【中华财税网北京07/11/2003信息】　一、资料1.某外国租赁公司与我国境内甲 公司签订融资租赁合同。合同规定，外国租赁公司以租赁贸易方式将设备、物件等租 给中国境内甲公司使用。租赁公司分期收取的租赁费中包括设备、物件价款，租赁期 满后，设备、物件归用户所有。租赁期从1998年1月1日至2002年12月31日，租赁费500 万元，每年末支付租金100万元。外国公司取得该项设备的原价300万元，因出口该项 设备向所在国申请出口信贷（卖方信贷）折合人民币500万元，年利息5％，每年末归 还100万元，五年还清。 　　要求：计算该外国企业应纳企业所得税额。 　　2.某外国企业与我国境内乙公司签订一项专利技术转让合同，合同有效期五年 （1998年1月1日至2002年12月31日），转让费100万元分别于1998年1月1日和2000年1月1 日各支付50万元。由于乙公司资金周转困难，第2期付款一直拖延至2002年5月1日支付。 乙公司有关账务处理如下： 　　（1）1998年1月1日取得时： 　　借：无形资产———专利技术1000000贷：银行存款500000其他应付款———外国 公司500000 　　（2）各年年末摊销时：借：管理费用———无形资产摊销200000贷：无形资产— ——专利技术200000（3）2002年5月1日支付时： 　　借：其他应付款———外国公司500000贷：银行存款500000要求：计算乙公司应 代扣预提所得税额，并说明扣缴时间。 　　二、解答1.根据国税发［1997］035号文件规定，该外国企业取得的境内租金收入 不征营业税。根据国税发［1993］50号、财税字［1982］80号、财税字［1984］61号 文件规定，对在中国境内没有设立机构的外国租赁公司，以融资租赁方式向中国境内 用户提供设备所取得的租金扣除设备价款后的部分，如果其中所包含的出租方贷款利 息的利率不高于出租方国家出口信贷利率，经当地税务机关对贷款协议和支付利息的 单位据凭证审核确认，租金支付人可以按扣除上述利息后的余额，扣缴10％的所得税。 　　1998年末应纳所得税额＝（100－300/5－500×5％）×10％＝1.5（万元）； 　　1999年末应纳所得税额＝（100－300/5－400×5％）×10％＝2（万元）； 　　2000年末应纳所得税额＝（100－300/5－300×5％）×10％＝2.5（万元）；2001 年末应纳所得税额＝（100－300/5－200×5％）×10％＝3（万元）；2002年末应纳所 得税额＝（100－300/5－100×5％）×10％＝3.5（万元）；应纳所得税额合计＝1.5 ＋2＋2.5＋3＋3.5＝12.5（万元）。 　　2.根据国税函发［1998］757号及国税函［1999］788号文件规定，国内支付单位 与外国企业签订借贷、技术转让、财产租赁等合同或协议，按合同或协议规定支付的 利息、租金、特许权使用费等款项，凡已计入本期国内支付单位的成本、费用的，无 论是否实际支付上述款项，均认同为已支付，并应按照税法的规定代扣代缴外国企业 预提所得税。 　　其中，凡企业不是一次性计入本期费用，而是计入企业相应资产原价或筹办费后， 按税法的规定分期摊入企业成本、费用的，若企业在该项资产投入使用前或筹办期 结束后仍未支付的，应在该类资产投入使用或企业生产经营开始的次月扣缴外国企业 预提所得税；对按合同规定未到期或延期支付的利息、租金、特许权使用费等款项， 企业按照会计制度的有关规定，计提列入企业本期成本、费用在税前扣除的，凡在报 送企业所得税申报表计算应纳税所得额时，也作为本期成本、费用的，应在财务上提 取该费用时，代扣代缴外国企业预提所得税。另根据国税发［2000］196号文件规定， 自2000年1月1日起，预提所得税税率减按10％征收。据此，该公司扣缴时间及预提所 得税额计算如下：（1）1998年1月1日支付50万元应扣缴税款，适用税率20％。 　　应扣缴所得税额＝50×20％＝10（万元）； 　　（2）截至2000年12月31日已摊销费用60万元，尚有10万元应视同已支付并扣缴税 款，适用税率10％。 　　应扣缴所得税额＝10×10％＝1（万元）；（3）2001年12月31日本年摊销额20万 元，应视同已支付并扣缴税款，适用税率10％。 　　应扣缴所得税额＝20×10％＝2（万元）； 　　（4）剩余金额20万元应于2002年5月1日支付时扣缴，此前尚未支付已经扣缴的， 不得重复计算。 　　应扣缴所得税额＝20×10％＝2（万元）。 　　三、解题指导卖方信贷和买方信贷是出口信贷的两种形式，是一个国家为支持和 扩大本国出口，加强国际竞争，对本国出口给以利息补贴，提供较低的利率贷款。其 中，卖方信贷是出口方银行向出口商提供的信贷，由买方延期付款；买方信贷，也称 为设备贷款，是出口方银行直接向进口方或进口方银行提供的信贷。因此，卖方信贷 利率与买方信贷利率应是一致的，都是属于出口信贷。 (4)