【中华财税网北京05/20/2003信息】　许多人对生产性外商投资企业获利年度与 享受“两免三减半”税收优惠年度时间的确认以及相关计算问题难以准确把握。对此， 依据现行税收法规的规定，举例进行分析、计算与解答。 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十一条规定：“外商投 资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所发生年度亏损，可 以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补， 但最长不得超过五年。”该税法第八条规定：“对生产世外商投资企业，经营期在 十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五 年减半征收企业所得税。”显而易见，亏损的弥补直接影响外商投资企业获利年度的 确认，而获利年度的确认又决定了外商投资企业所得税优惠的享受期限。获利年度确 认的具体操作有以下五种类型： 1．当年开业，当年盈利。开业年度即为获利年度。 2．开业后连续或间断亏损未超过五年，五年内所得可全额弥补累计亏损的，弥 补完累计亏损的年度即为获利年度(用符号“√”表示)。举例见下表： 某生产性外商投资企业年度盈亏情况表 单位：万元 年度 1996(开业) 1997 1998 1999 2000 当年盈亏金额 －50 －65 43 －70 165 累计盈亏金额 －50 －115 －72 －142 23 获利年度 √ 3．开业后连续或间断亏损超过五年，五年内所得可全额弥补累计亏损，五年后 所得只能逐年延续弥补，延续弥补期限最长不得超过五年，从而确认获利年度。举例 如下： 某生产性外商投资企业年度盈亏情况表 单位：万元 年度 1996(开业) 1997 1998 1999 2000 2001 2002 当年盈亏金额 －50 －65 43 －70 －39 61 153 1996年开业当年亏损50万元； 1997年当年亏损65万元，2年累计亏损115万元； 1998年当年盈利43万元，3年累计亏损72万元； 1999年当年亏损70万元，4年累计亏损142万元； 2000年当年亏损39万元，5年累计亏损181万元； 2001年当年盈利61万元，延续弥补亏损后仍亏损120万元； 2002年当年盈利153万元，可延续弥补亏损的期限为1997年至2001年5个年度，可 以弥补1997年至2001年度中的亏损，1996年度的亏损超过了税法规定的弥补期限，因 此，2002年的获利不能弥补1996年度的亏损。 2002年度盈利153万元，延续弥补1997年至2001年度中的亏损后仍盈利：(－65) ＋43＋(－70)＋(－39)＋61＋153＝83(万元) 2002年为获利年度。 4．免征、减征企业所得税的期限，应当从企业获利年度起连续计算，不得因企 业再度出现亏损而中断或推延执行。举例如下： 某生产性外商投资企业盈亏情况表 单位：万元 年度 1996(开业) 1997 1998 1999 2000 当年盈亏金额 50 －5 43 70 72 1996年度盈利50万元，即为获利年度，开始享受“两免三减半”； 1996年和1997年免征企业所得税； 1998年至2000年减半征收企业所得税。 5．确认获利年度并已经享受优惠后，企业再度出现亏损的，亏损亦可逐年延续 弥补，延续弥亏期限最长不得超过五年。举例如下： 某生产性外商投资企业盈亏情况表 单位 万元 年度 1996(开业) 1997 1998 1999 2000 2001 2002 当年盈亏金额 －50 65 43 70 －39 61 53 1996年开业当年亏损50万元； 1997年当年盈利65万元，弥补1996年度亏损后仍盈利15万元。1997年为享受“两 免”的第1年，应纳所得税税额为0。 1998年为享受“两免”的第2年，应纳所得税为0。 1999年为享受“三减半”的第1年，因当年亏损70万元，应纳所得税为0。 2000年为享受“三减半”的第2年，因当年亏损39万元，应纳所得税为0。 2001年为享受“三减半”的第3年，因当年盈利61万元，弥补以前年度亏损后仍 累计亏损48万元，应纳所得税为0。 2002年当年盈利53万元，恢复按适用税率征收企业所得税，当年的盈利按规定可 用于延续弥补以前年度的亏损，弥补亏损后有盈利的，按适用税率征收企业所得税。 弥补亏损后，该企业2002年度的应纳税所得额为：(－70)＋(－39)＋61＋53＝5 (万元) 应纳所得税＝5万元×适用税率 需要特别说明的是，本文中所述的盈利或亏损数额，均为企业向税务机关申报、 经税务机关审核、调整后确定的数额。（i20030403012） (4)