【中华财税信息网北京05/25/2005信息】　某企业于１９９７年９月份开张，年 终财务决算已经税务代理人对有关项目进行调整，调整后应纳税所得额为６万元。企 业财务人员对６万元应纳税所得表示理解，但在计算所得税额上与税务代理人员意见 有分歧，认为应用２７％的所得税率，这种理解是错误的。 　　《企业所得税暂行条例实施细则》第五十二条规定，纳税人在一个纳税年度的中 间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期为足１２个月，应 当以其实际经营期为一个纳税年度。财政部、国家税务总局（９４）财税字第００９ 号《关于印发〈企业所得税若干政策问题的规定〉的通知》第九条规定：对年应纳税 所得额在３万元（含３万元）以下的企业，暂减按１８％的税率征收所得税；年应纳 税所得额在１０万元（含１０万元）以下至３万元的企业，暂减按２７％的税率征收 所得税。所以对经营期限不满一年的所得额要换算成全年所得进行计算。如果简单地 直接用实际所得乘以适用税率会造成少缴税款。 　　具体计算方法是： 　　（１）将其应纳税所得额，按实际经营期间（经营斯限不满一个月的，按一个月 计算）相当全年的比例，换算成全年所得额； 　　（２）依适用税率，计算全年度应纳年得税额； 　　（３）按原比例，换算实际经营期的应纳税额。 　　该企业１９９７年度应纳所得税为： 　　（１）将应纳税所得额换算成全年所得：１２个月／４个月×６万元＝１８万元 　　（２）１８×３３％＝５．９４万元 　　（３）换算成实际经营期的应纳所得税额：５．９４×４／１２＝１．９８万元 并做如下会计分录： 　　借：所得税　１．９８万元 　　　贷：应交税金——应交所得税　１．９８万元 　　上缴税款时： 　　借：应交税金——应交所得税　１．９８万元 　　　贷：银行存款　１．９８万元　 (4)