【中华财税信息网北京04/07/2005信息】 问：《企业所得税税前扣除办法》第
十七条规定“工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣
关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、
年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。”就此，请问以下问题：
现在一些企业效益较差，不能准时发放工资，常常跨年度发放工资，这样，在计
征企业所得税时，是按实际发放数列支工资，还是按计提工资发放？如某企业当年计
提工资３０万元，不超过计税工资标准，但由于效益不佳，实际发放工资２０万元，
造成“应付工资”账户年末有贷方余额１０万元。对此，是按３０万元扣除，还是按
２０万元扣除呢？即“支付”该如何理解？
答：《
企业所得税税前扣除办法》第十七条的规定是明确“工资薪金支出”的概
念及范围。实行计税工资办法的企业税法有专门规定，具体扣除方法是：纳税人实际
发放的工资总额超过计税工资标准的，税务部门在计算应纳税所得额时，只能允许扣
除计税工资标准的部分，超过部分只能由企业自行解决；纳税人实际发放的工资额低
于计税工资标准的，按其实际发放数额扣除。与之相对应，职工工会经费、职工福利
费、职工教育经费，分别按照企业计税工资总额的２％、１４％和１．５％计算扣除。
纳税人实际发放的工资高于确定的计税工资标准的，应按其计税工资总额，来分别计
算扣除“三项费用”；纳税人实际发放的工资低于确定的计税工资标准的，应按其实
际发放的工资总额，来分别计算扣除“三项费用”。
来信中反映的情况具有普遍性。对照上述规定，只能按实发数２０万元计算扣除
工资及“三项费用”，超过部分应作调增应纳税所得额处理。
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