【中华财税网北京11/22/2004信息】　问：我是一家工业企业的会计，最近我公 司接受税务机关险查，在在建工程借款费用的处理问题上，与税务检查人员发生了争 执。具体情况是：我公司在建工程专项借款利息费用的处理是按照《具体会计准则一 借款费用》的规定，在在建工程达到预计可使用状态前发生的利息费用，进行了资本 化处理，计入了在建工程的成本；而税务人员认为，借款费用资本化停止的时间是所 购建资产交付使用的时间，在固定资产交付使用之前发生的借款费用必须资本化，计 入固定资产成本，从固定资产投入使用的次月起，按月计提折旧，在固定资产交付使 用之后发生的借款费用才可以直接计入当期财务费用，在所得税前扣除。请问，我公 司按照会计准则的规定进行借款费用的处理，是否正确？税务人员的说法有无道理？ 　　答：关于借款费用资本化停止时间的问题，《具体会计准则--借款费用》是这样 规定的，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化； 以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。所购建固定资产达到预定可使用状 态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进 行判断：（１）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经 完成；（２）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个 别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（３）继续发生在所购建 固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或试运 行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正 常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。 　　在税收处理上，《企业所得税税前扣除办法》第三十四条规定，纳税人为购置、 建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用， 应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在 发生当期扣除。 　　可见，在借款费用资本化停止时间的处理上，税收规定是资产交付使用时间，会 计规定是资产已经达到预定可使用状态时间。对于这两种不同的处理办法，《中华人 民共和国税收征收管理法》第二十条规定，纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或 者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触 的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣 代缴和代收代缴税款。所以，你公司应当按照《企业所得税税前扣除办法》关于借款 费用资本化时间的规定确定应当在企业所得税前扣除的借款费用，并据以计算应缴纳 的企业所得税。（ａｓ２００４１００１７１２） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)