【中华财税网北京05/18/2004信息】 二十一、非现金资产对外投资业务的税务 处理 (一)资料 某股份有限公司系增值税一般纳税人。华地税务师事务所于2002年1月15日受托 为该企业办理2001年度的企业所得税纳税申报。企业账面反映1-12月份会计利润总额 600万元，已按33％的所得税率提取并缴纳企业所得税198万元。该公司于2001年8月 份以非现金资产一批对外投资，非现金资产账面成本2000万元，评估价2500万元。其 中，房产原价1400万元，累计折旧200万元，评估价1370万元；无形资产账面价值200 万元，评估价300万元；大型设备一台，原价70万元，累计折旧20万元，评估价80万 元；原材料成本100万元，评估价180万元，评估价等于计税价；产成品成本450万元， 评估价570万元，评估价等于计税价。账务处理如下： 借：长期股权投资 2500万元 累计折旧 220万元 贷：固定资产--不动产 1400万元 固定资产--设备 70万元 无形资产 200万元 原材料 100万元 产成品 450万元 递延税款 165万元 资本公积--股权投资准备 335万元 (二)要求 请根据上述资料，分析该笔投资业务账务处理存在的问题，计算该公司2001年度 应补缴的企业所得税，并作出相关账务调整(增值税税率17％、企业所得税税率33％， 不考虑城市维护建设税和教育费附加)。 (三)解答 1．存在问题 账务处理及税款计算有误。依据《企业会计制度》的有关规定，以非货币性资产 对外投资应按非货币性交易进行会计处理。企业发生非货币性交易时，应以换出资产 的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入长期股权投资的成本。如果发生补价， 应区别不同情况处理：(1)支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支 付的相关税费，作为换入资产的入账价值。(2)收到补价的，应按如下公式确定换入 资产的入账价值和应确认的收益：换入资产入账价值＝换出资产账面价值－(补价／ 换出资产公允价值)×换出资产账面价值＋应支付的相关税费；应确认的收益＝补价 －(补价／换出资产公允价值)×换出资产账面价值。 2．计算应补缴税额 (1)国税发[1993]149号文件规定，以不动产和无形资产(土地使用权)对外投资， 不征营业税，但在转让该项股权时，应按取得的转让收入，依“销售不动产”和“转 让无形资产”税目征收营业税。本年度无需缴纳营业税。 (2)以设备对外投资，设备的所有权发生了转让，应视同销售依照“销售使用过 的固定资产”进行税务处理。根据财税[2002]29号文件规定，纳税人销售自己使用过 的应税固定资产，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，一律按4％的征收率 减半征收增值税。另外，如果具备国税函[1995]288号文件明确的三个条件(即，属于 企业固定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；销售价格 不超过其原值的货物)，可免予征收增值税。 应纳增值税＝800000÷(1＋4％)×4％×50％＝15384．62(元) (3)《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，以外购的原材料或者自产产品对 外投资，应视同销售。 应纳增值税＝(1800000＋5700000)×17％＝1275000(元) (4)国税发[2000]118号文件规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资， 应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和对外投资两项 经济业务进行所得税处理。依据该规定，以非货币性资产对外投资发生的资产评估增 值应调增应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。 应调增所得额＝(25000000－20000000)＝5000000(元) 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调增额＝6000000＋5000000＝11000000(元) 应纳所得税额＝11000000×33％＝3630000(元) 应补所得税额＝3630000－1980000＝1650000(元) 3．账务调整 (1)冲减投资成本 借：长期股权投资 500万元(红字) 贷：递延税款 165万元(红字) 资本公积--股权投资准备 335万元(红字) (2)补提增值税 借：长期股权投资 1290384．62 贷：应交税金--应交增值税 15384．62 应交税金--应交增值税(销项税额) 1275000 (3)补提所得税 借：以前年度损益调整 1650000 贷：应交税金--应交所得税 1650000 (4)结转以前年度损益调整 借：利润分配--未分配利润 1650000 贷：以前年度损益调整 1650000 (4)