【中华财税网北京04/27/2004信息】 企业的财务会计核算与税收法规在某些方 面存在差异，主要表现在所得税收入的申报上，为了做到依法纳税，企业所得税收入 申报应注意“四性”。 　　一是收入反映的全面性。《企业所得税暂行条例》第五条规定了应税收入的七项 内容。即：生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收 入；股息收入；其他收入。企业应注意检查申报收入的内容是否全面，特别是对“其 他收入”的检查，应根据“资本公积”、“应付账款”、“其它应收款”、“专项应 付款”、“管理费用”等科目，分析有无属于“其他收入”方面的债务重组收益、各 种价内外基金收入、三年以上确实无法支付的应付款项、收回已在税前核销尚未冲减 “管理费用”的坏账、２００３年１月１日以后接受捐赠的货币性资产与非货币性资 产等方面的收益。 　　二是收入实现的时间性。《企业所得税暂行条例实施细则》第五十四条规定，纳 税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额：以分期收款方式 销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；建筑、 安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过１年的，可以按完工进度或完成的工作量 确定收入的实现；为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过１年 的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。在销售收入实现的时间上， 《增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定，销售货物或者应税劳务的纳税义务发 生时间，按销售结算方式的不同可分为七种类型。即：采取直接收款方式销售货物， 不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方 的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的 当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取预 收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单 位销售的代销清单的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销 售额的凭据的当天；纳税人发生下列行为：不设在同一县市的两个以上机构并实行统 一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售、将自产或委托加工的货 物用于非应税项目、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个 体经营者、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者、将自产、委托加工 的货物用于集体福利或个人消费、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视 同销售货物，为货物移送的当天。因此企业需要注意收入实现的时间界限。如果应税 收入产生而会计核算未记收入应及时调增收入并相应调增销售成本，在会计收入实现 时还应注意作相应的纳税调减。属于预收性质的款项如货物已发出仍然挂账的则应及 时转作收入，核算成本，计算应纳税所得。 　　三是销货退回、折扣、折让手续的合法性。企业对于销售退回、折让、折扣业务 直接冲减营业收入的，申报时对此项内容还要作具体分析。对销售退回、销售折让， 应审查是否取得合法的退货凭证或折让证明单；对于销售折扣，按照国家税务总局 《关于企业所得税若干问题的通知》（国税发［１９９７］１９１号）规定，如果销 售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税，如 果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。 　　四是视同销售的特殊性。根据财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体 问题的通知》（财税字［１９９６］７９号）及国家税务总局《关于执行〈企业会计 制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发［２００３］４５号）规定，企 业将自产或委托加工的产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、捐赠、赞助、集 资、广告、样品、职工福利奖励等方面以及将外购的原材料、固定资产、无形资产和 有价证券（商业企业还包括外购的商品）用于捐赠，应视同对外销售处理，尽管会计 上不作收入核算，企业应分析“应付福利费”、“在建工程”、“原材料”、“库存 商品”、“产成品”等账户中的明细科目进行收入申报。其产品的销售价格，应当参 照同类产品的市场价格确定，没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税 价格计算，申报所得税收入。 (4)