【中华财税网北京03/19/2004信息】 某公司为一般纳税人，今年3月接受外单 位捐赠电脑10台，公允价值4000元／台。其中，有4台电脑被仓库领用，6台销售，售 价3500元／台（不含税），公司的会计处理为：接受捐赠时： 借：库存商品　　40000 贷：资本公积---接受捐赠非现金资产准备26800 递延税款13200。 处理时： 借：银行存款24570 固定资产16000 其他业务成本24000 贷：其他业务收入21000 应交税金---应交增值税（销项税额）3570 库存商品40000。 同时：借：资本公积---接受捐赠非现金资产准备26800 贷：资本公积---其他资本公积26800。 4月份注册税务师对该公司的账务进行审查时，要求对这笔业务进行所得税纳税 调整，调增应纳税所得3．7万元。问：接受捐赠的实物资产，计入企业的应纳税所得 额吗？注册税务师的处理是正确吗？ 答：《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通 知》（国税发[2003]45号）规定，企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税 所得，依法计算缴纳企业所得税；企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资 产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。同时 规定，企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销 售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无 形资产摊销额。 　　根据这一规定，这笔接受捐赠的电脑设备，应调整应纳税所得额3．7万元，应缴 纳企业所得税1．221万元（假设所得税税率为33％）。调整额的计算方法为：用电脑 的公允价值4万元，加上6台电脑的销售额2．1万元，减去销售的6台电脑应该结转的 成本2．4万元。因该公司领用的4台电脑是在仓库使用，故可在不短于5年的期限内计 提折旧，且折旧额可在税前扣除。如是用于职工医院等不得在税前扣除的项目，其折 旧额则不得税前扣除。账务调整为： 借：递延税款13200 贷：应交税金---应交所得税12210 资本公积---其他资本公积990 假如该公司接受捐赠的实物资产数额较大，在一个纳税年度缴纳企业所得税确实 有困难，税法规定，经主管税务机关审核确认，可在不超过5年的期间内均匀计入各 年度的应纳税所得，即可以分5年缴纳企业所得税。