【中华财税网北京08/27/2003信息】　根据《企业所得税暂行条例》及其实施细 则的规定，纳税人来源于我国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总 纳税时，从其应纳税额中扣除。但扣除限额不得超过其境外所得按我国企业所得税规 定计其的应纳税额。具体内容如下： (1)可扣除的外国税收范围。可扣除的外国税收，必须是纳税人就来源于境外的所 得在境外实际缴纳了的所得税税款，不包括减免税以及纳税后又得到补偿或由他人代 替承担的税款。 (2)税额扣除的限额。税额扣除有全额扣除与限额扣除，我国税法实行限额扣除， 并且实行分国(地区)不分项计算。其计算公式为： 境外所得税税款税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总×来源于某 外国的所得境内、境外所得总额 (3)抵免不足部分的处理。纳税人来源于境外所得实际缴纳的所得税款，若低于按 规定计算出的扣除限额，可以从全部扣除其在境外实际缴纳的所得税税款；若超过扣 除限额，其超过部分不得在本年度作为税额扣除，也不得作为费用列支，但可以抵扣 以后纳税年度的税额，补扣期限最长不得超过5年。 (4)税收定率抵扣法。企业从境外取得的所得，可以统一按境外应纳税所得额 16．5％的比例计算扣除。 (5)对于联营企业税后利润的税额扣除。对投资方从联营企业分回的税后利润，若投资 方所得税税率低于联营企业，不退还已经缴纳的所得税；若高于联营企业，投资方分 回的税后利润应按规定补税。补缴税款的计算公式如下： 来源于联营企业的应纳税所得额＝投资方分回的利润额/1－联营企业所得税税率 应纳所得税额= 来源于联营企业的应纳税所得额×投资方用税率 税收扣除额=来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业适用税率 应补缴所得税额=应纳税所得额－税收扣除额 [例] 北京某国有饭店，1997年取得境内的应税所得为840万元，其在B国进行投 资，取得年应税所得额为350万元，已知B国所得税税率为30％，并给予了该项所得应 纳税减半的优惠。已知B国与我国缔结了避免双重征税的协定。请问该企业年终汇算时 应纳企业所得税为多少?(以上所得均为人民币) 解： (1)在B国应纳所得税＝350×30％＝105(万元) (2)在B国实纳所得税＝105×50％＝52．5(万元) (3)1997年饭店应纳所得税＝(840＋350)×33％＝392．7(万元) (4)B国的扣除限额＝392．7×[350÷(840＋350)]＝115．49(万元) (5)饭店年终汇算清缴所得税＝392．7-105＝287．7(万元) 若无此优惠规定，则要用实缴数52．5万元与抵扣限额115．49万元比较，只能抵 扣实缴数52．5万元。 (1)