【中华财税网北京04/03/2003信息】　广告费是企业为销售商品或提供劳务而进 行宣传推广方面的支出。企业税前扣除广告费具有严格的限定条件和扣除标准。根据 国家税务总局国税发[2000]84号文件的规定，税前扣除广告费支出必须同时符合三个 条件，即：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取 得相应发票；通过一定的媒体传播。不同行业其广告费的扣除标准不同，有的限额扣 除，有的全额扣除，有的则不得扣除。在限额扣除广告费的行业中又区分一般行业与 特殊行业，按照国家税务总局[2000]84号及[2001]89号文件的规定，从2001年1月1日 起，除制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、 房地产开发、体育文化和家俱建材商城等行业的企业广告费为销售(营业)收入的8％ 以外，其余一般行业为销售(营业)收入的2％，且超过比例的广告费支出可以无限期 向以后纳税年度结转；从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业、互 联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内， 经主管税务机关审核，广告费支出可以全额据实扣除；上述高新技术企业、风险投 资企业以及需要提升地位的新生成长型企业，经报国家税务总局审核批准，企业在拓 展市场特殊时期的广告费支出可据实扣除或适当提高扣除比例。税前不得扣除广告费 的主要是粮食类白酒企业。 根据企业会计制度的规定，广告费支出通过“产品销售费用”(商业企业为“经 营费用”)账户进行核算，企业发生广告费支出时，借记“产品销售费用”等科目， 贷记“银行存款”、“现金”等科目；但是如果企业以自制产品作为样品广告的，则 应视同销售交纳增值税等销售税金，会计处理为：借记“产品销售费用——广告费支 出”等科目，贷记“产成品”(或“库存商品”)、“应交税金——应交增值税(销项 税额)”等科目。由于广告费是企业经常发生的一项费用支出，且在企业费用支出中 所占比重较大，广告费支出的多少直接关系到企业利润总额及所得税的大小，因此， 在检查企业应税所得时，必须重视广告费支出的检查。 一、企业广告费支出检查注意的问题 一是企业税前扣除的广告费支出是否同时具备税法规定的三个条件，对支付给非 法承办广告业务的单位和个人的广告费，尚未实际支付的广告费，虽已支付但未取得 相应发票的广告费，或虽已取得的发票但属伪造发票的广告费以及未通过媒体传播的 广告费应予以剔除，调增当期的应纳税所得额；二是擅自提高广告费支出的扣除比例， 适用低比例扣除的行业按高比例扣除；限额扣除的行业按全额扣除；三是虚列广告 费扣除限额的计算基数，按规定，其基数只包括企业的主营业务收入和其他业务收入， 但不包括营业外收入、投资收益等与生产经营无直接关系的收入；四是将业务宣传 费混入广告费支出，业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未 通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等，根据 [2000]84号文件的规定，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的 广告性支出)，在不超过销售(营业)收入5‰的范围内，可据实扣除。此外，根据国家 有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或 者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。五是虚 列以前年度未抵扣完的广告费支出。根据税政法规的规定，限额扣除广告费的行业， 超过比例部分的广告费支出可无限期向以后纳税年度结转，因此，以前年度未抵扣完 的广告费支出的大小，对企业当年税前准予扣除的广告费支出有直接的影响，检查时 应特别加以注意。六是将税前不得扣除的粮食类白酒的广告费以及各种非广告性质的 赞助支出进行了扣除。 二、企业广告费支出的检查方法 (一)将核实后的企业全年销售(营业)收入额乘以适用的扣除比例，计算出当年可 支出的广告费的扣除限额，与“产品销售费用——广告费支出”明细账的借方发生额 实际列支的广告费支出相比对，检查有无超支的情况，如果超支，在年终计算申报缴 纳所得税时，是否调增了应税所得额，若未调增则应补调，并补缴企业所得税；如果 企业以前年度有未抵扣完的广告费出，可将全年实际发生的广告费支出与年度未抵扣 完的广告费支出之和与当年广告费支出的扣除限额相比对，若仍能存在超支，对超支 的部分应进行纳税调整。 (二)检查广告费支出的原始凭证和记账凭证。对于原始凭证的广告费、非正式发 票的广告费、未通过经工商部门批准的专门机构制作的广告费、未通过媒体传播的广 告费、粮食类白酒企业的广告费、非广告性质的赞助支出等不符合扣除条件的广告费 支出，一律都要进行纳税调整，并追补企业所得税。 现举例说明如下： 某服装厂主要生产经营各式西服，2002年4月税务人员对该厂2001年度所得税进 行汇算清缴检查，企业2001年9月份“产品销售费用——广告费支出”明细账支付广 告费12000元，经进一步查核有关记账凭证和原始凭证，发现企业为了扩大销售市场， 发展往来关系，向10月1日新开业的某服装城提供赞助费，然后将该项赞助费列入 广告费支出计入产品销售费用。 该厂将税前不得扣除的非广告性质的赞助费支出12000元视同广告费计入“产品 销售费用”，扩大了当期广告费支出，减少了当期利润，应补缴企业所得税。 应补缴企业所得税＝12000×33％＝3960元 调整有关账务： 调增税后利润： 借：盈余公积 12000 贷：以前年度损益调整 12000 补提所得税： 借：所得税 3960 贷：应交税金——应交所得税 3960 缴纳所得税： 借：应交税金——应交所得税 3960 贷：银行存款 3960 结转本年利润： 借：以前年度损益调整 12000 贷：本年利润 12000 借：本年利润 3960 贷：所得税 3960（h20030302912） (4)