【中华财税网北京09/16/2002信息】　从2002年1月1日起，购进免税农产品准予 抵扣的进项税额，扣除率从10％提高到13％，提高了3个百分点，加上购进免税农产 品所使用的经税务机关批准的收购凭证存在较大漏洞，因而加强对购进免税农产品进 项税额抵扣的管理成为当务之急。 在进项抵扣上，购进免税农产品所使用的收购凭证与增值税专用发票具有同等的 法律效力，但相比之下，收购凭证不论在印刷和管理上，还是在使用上，其漏洞要比 增值税专用发票大得多。第二，收购凭证的格式和内容全国没有统一规定，各地税务 机关均是自行设计、印刷，因此在管理上不可能像管理增值税专用发票那么严格。第 二，收购凭证在使用上是由收购者开具。收购凭证如何开，开多少完全由收购者决定， 并且收购的免税农产品相当一部分是来自个体生产者，税务机关在核实收购凭证的真 伪时，困难重重，有的根本就无法核实。由于免税农产品收购凭证在管理和使用上存 在着种种漏洞，给不法分子提供了偷骗税的可乘之机。 根据近几年的税收管理和检查情况，发现纳税人在使用收购凭证当中主要存在以 下问题： 1．从无证经营户手中购进农产品，在收购凭证上却填写为从农业生产者手中购 进免税农产品。 2．从农产品经营单位收购的农产品，经营单位不开具增值税专用发票或普通发 票，而由收购者开具免税农产品收购单，买卖双方以此在价格上大做文章。 3．收购者在收购凭证上虚增采购金额，在数量或单价上做手脚，以扩大抵扣额。 4．收购者为提前抵扣税款，在农产品既未付款也没有入库的情况下开具收购凭 证进行抵扣。 虽然利用滥开免税农产品收购凭证进行偷骗税的现象比较严重，但是税务机关要 查处难度较大，主要是因为单凭票面审核无法核实，而要逐一进行实地核实成本又太 高。现国家又提高了免税农产品进项税额扣除率，将造成国家税收流失更大。 现以三个水产品加工厂的有关数据作一说明： 1．某工厂主要生产冻鳗片、章鱼块等，产品大部分出口日本。2001年销售收入 为1637万元，销项税额213万元，进项税额167万元(其中农产品10％的进项税额158万 元，占全部进项税额的94．61％)，缴纳增值税46万元，税收负担率为2．81％。如果 以13％的农产品抵扣率计算，则全年进项税额为214．4万元(其中农产品的进项税额 205．4万元，占全部进项税额的95％)，企业税收进项大于销项，无税可收。 2．某公司主要生产冻鳗片、章鱼块、刺鲳鱼等，产品也大部分出口日本，2001 年销售收入5819万元，销项税额864万元，进项税额497万元(其中农产品收购的进项 税额为382万元，占全部进项税额的76．86％)，缴纳增值税367万元，税收负担率为 6．31％。如果以13％的农产品抵扣率计算，则全年进项税额为611．6万元(其中农产 品的进项税额496．6万元，占全部进项税额的81．2％)，企业只需缴纳增值税252．4 万元，税收负担率为4．34％。 3．茶水产加工厂主要生产章鱼块、冻尤鱼等，产品大部分内销。2001年销售收 入1837万元，销项税额211万元，进项税额139万元(其中农产品收购的进项税额为51 万元，占全部进项税额的36．7％)，缴纳增值税72万元，税收负担率为3．92％。如 果以13％的农产品抵扣率计算，则全年进项税额为154．3万元(其中农产品的进项税 额66．3万元，占全部进项税额的43％)，企业只需缴纳增值税56．7万元，税收负担 率为3．09％。 通过对以上三个企业的有关数据进行分析可以得出几个结论： 一是农产品进项抵扣比例较大。三家企业中有两家企业的农产品进项税额占全部 进项税额的比例均达75％以上，因而对于这类企业的管征主要要管住农产品的进项抵 扣。 二是企业税负高低不一。如上面三家企业税负分别是2．81％、6．31％、 3．92％，虽然企业的产品不同，生产工艺不同，但追求利益最大化的本质相同，可 税收负担率却相差过多，而且有两家的税负偏低，都低于4％的税负。而福建省国家 税务局调查148户纳税大户1994年1一6月纳税情况表明，除卷烟、煤炭和黑色金属矿 产品外，其他142户企业的增值税税负平均为4．13％。在检查具体企业时，属于劳动 密集型企业，由于人员工资不能扣除，其实际税负应在4％以上。 三是企业的投入产出率比较接近。通过对这三家企业的主要产品的投入产出率进 行比较和分析，发现同种单位产成品的耗用农产品的比例都比较接近(如采购来的新 鲜鳗鱼被加工成蟹鱼片，其投入产出率一家为55％，一家为53％)。因而，税务机关 可以从购进的农产品数量，按一定的投入产出率核定出的产成品、半成品所耗的农产 品数量与库存的农产品数量的平衡关系进行分析，发现偷税的蛛丝马迹。 四是农产品扣除率提高的影响。由于农产品扣除率从10％提高到13％，加大了税 款抵扣的基数，使企业缴纳的增值税减少。如果农产品所占比例越大，税款减少的比 例就越大，如某工厂农产品的进项税额占全部进项税额的95％，企业缴纳的增值税将 由于扣除率的提高减少税款达100％左右，造成无税可收。因此政策调整后，对农产 品加工(收购)企业的管征将变得更重要。 五是农产品进项金额与销售收入的比值与由于农产品扣除率的变动而减少的税收 负担率存在一定的平衡关系。设农产品的进项金额与销售收入的比值为X，由于农产 品扣除率的变动而减少的税收负担率为Y，通过测算可得出方程式0．03X2Y，图形为 一条经过原点的直线。通过这个公式，我们可以看出，X与y是成正比例的关系，X越 大，则Y越大，x越小，则Y越小。即农产品的进项金额与销售收入的比值越大，则农 产品扣除率的变动而减少的税收负担率越大；农产品的进项金额与销售收入的比值越 小，则农产品扣除率的变动而减少的税收负担率越小。 (2)