【中华财税网北京10/27/99信息】　《企业所得税暂行条例实施细则》第五 十二条规定：“纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并，关闭等原因， 使该纳税年度的实际经营期限不足１２个月的，应当以其实际经营期为一个纳税 年度。”财政部、国家税务总局（９４）财税字第００９号关于印发《企业所得 税若干政策问题的规定的通知》第九条规定：“对年应纳税所得额在３万元（含 ３万元）以下的企业，暂减按１８％的税率征收企业所得税；年应纳税所得额在 １０万元（含１０万元）以下至３万元的企业，暂减按２７％的税率征收所得税”。 同时，对１０万元以上的企业，按３３％的法定税率计征企业所得税。这样就引 发了一个问题：对纳税人经营期不满一年的特定纳税年度的所得是否要换算成一 年１２个月的所得以确定适用税率计征企业所得税呢？到目前为止，国家税务总 局没有明确。实践中也存在着换算与不换算的两种不同观点，而此又直接关系到 纳税人的税负和国家税款的流失，必须搞清楚。那么，哪一种观点更合理呢？ 　　实际上，换算与不换算的关键在于对“年应纳税所得额”概念的理解，即年 应纳税所得额是“一个纳税年度”的应纳所得额，还是“一年”、“１２个月” 的应纳税所得额。那么这个“年”究竟是什么样的含义呢？ 　　《企业所得税暂行条例》第四条规定：“纳税人每一纳税年度的收入总额减 去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。”在这一规定中立法者使用了“纳税 年度”，而不是“一年”，也不是“１２个月”。在暂行条例第十一条等等条款 中，立法者同样也使用了“纳税年度”等字样。那么暂行条例第十五条“缴纳企 业所得税，按年计算”，又如何理解呢？我们认为其中的“年”应该理解“一个 纳税年度”，而不能理解为“十二个月”，否则我们就无法在《实施细则》第五 十二条作出“视同一个纳税年度”的规定，因为我们完全可以等纳税人经营满１ ２个月后，再计征所得税。 　　因此从上文分析，我们不难发现，一年纳税年度的收入总额减除扣除项目后 的余额就是年应纳税所得额。纳税人经营期虽不满一年，但税法上规定视为一个 纳税年度，那么其应税所得也自然是年应纳税所得额。 　　不仅如此，从纳税人的税收负担方面分析，我们也没有换算的必要。纳税人 在一个纳税年度中间新开业，那么他将面临着打开产品市场等一系列困难；纳税 人如果是停业、歇业、解散，那么也说明其在生产经营方面面临许多困难。照理， 我们应该给予一定的照顾（事实上，我国目前有许多税收优惠政策是基于这方面 的考虑而制定的）。如果不谈照顾，那么也不应增加纳税人的税收负担。但是将 纳税人不满一年的所得换算成一年的所得往往导致适用税率的提高，即增加纳税 人的税收负担。这显然有违于税收征管的一般原则。 　　综合上文的分析，我们认为对特定纳税年度的应税所得不应该进行换算。而 直接将应税所得与对应税率相乘，计征企业所得税。　　　　（i99100700311）