【中华财税网北京06/30/2003信息】　在会计核算过程中，应交增值税的账务处 理具有一定的复杂性。这种复杂性从会计科目的设置上就可以略见一斑。会计制度首 先在应缴税金一级科目下设置了两个有关增值税的二级科目： 　　(1)应交增值税　　(2)未交增值税 　　与此同时，在(1)应交增值税二级科目下再设九个专栏(实质上即三级科目)请看 下表列示： 　　一级科目　　　　 二级科目　　　　 三级科目 　　　　　　　　　　　　　　 进项税额 　　　　　　　　　　　　　　 已交税金 　　　　 (A)应交增值税　　 转出未交增值税 　　　　　　　　　　　　　　 减免税款 　　应　　　　　　　　　　　　销项税额 　　交　　　　　　　　　　　　出口抵减内销产品应纳税额 　　税　　　　　　　　　　　　减免税额 　　金　　　　　　　　　　　　出口退税 　　　　　　　　　　　　　　 进口税额转出 　　　　　　　　　　　　　　 转出多交增值税 　　　　 (B)未交增值税：月份终了，将上述(A)应交增值税明 　　　　　　 细科目的余额转入(B)未交增值税明细科目，以准 　　　　　　 确体现企业应交未交增值税。 　　下面我们通过简例将具体账务处理分析如下： 　　 经济活动　　　　　　　　　　 会计分录　　　　　　　　　　　　 说明 1．一般纳税人采购材 借：材料采购100应交税金--应交增值 料交纳进项税17　　　　税(进项税额)17 　　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　117 　　　　　　　　　　 借：银行存款351　　　　　　　　　交税金--应交增值税 2．一般纳税人销售产　　 贷：产品销售收入300　　　　　①进项17　　 ②销项51 品应交纳销项税51　　　　　　应交税金--应交增值税　　　　　　 ③已交34 　　　　　　　　　　 (销项税额)51　　　　　　　　　　　　　　 0 3．销项税金51减进项 借：应交税金--应交增值税(已交税 税金17，销售方实际　　金)34 应再交增值税额34　　　　 贷：银行存款 34 　　　　　　　　　　 借：应交税金--应交增值税(已交税 　　　　　　　　　　 金)24　　　　　　　　　　　　　应交税金--应交增值税 4．若该企业获得某项　　 应交税金--应交增值税(减免税　①进项17　 ②销项51 减免税优惠10，则实　　款)10　　　　　　　　　　　　　　③已交24 际交纳增值税额为24　　　　贷：银行存款 24　　　　　　④减免税10 　　　　　　　　　　　　　　 补贴收入 10　　　　　　 0 5．如果到月末企业尚 未交纳增值税34，则　　　　　　　　　　　　　　　　　 应交税金--应交增值税 必须通过转出未交增　借：应交税-应交增值税(转出未交增　　①进项17 ②销项51 值税三级科目转入另　　值税)34　　　　　　　　　　　　　 ③转出未交 一个二级科目未交增　　 贷：应交税金　　　　　　　　　　 增值税34 值税目，专门核算应　　　 --未交增值税34　　　　　　　　　　　　　　　 0 交未交增值税额 6．如果上述购入的材 借：待处理财产损溢或者　　　 应交税金--应交增值税 料报废、毁损或转作　　　在建工程 117　　　　　 ①进项17　　 ⑥销项17 非应税增值税的项　　　　贷：原材料　　100 目，比如在建工程使　　　　　应交税金--应交增值税　　　　　　　　　　0 用　　　　　　　　　　　　　　(进项转出) 17 　　　　　　　　　　　　 假定该企业属于出口销售企业，则上 7．出口企业免交增值 (2)中的销项税金34免交，如果该企业同　应交税金--应交增值税 税销项税，如果该企　时有内销一批产品，假定实际应交销项税 ①进项17 ②出口销项0 业同时有内销，则原　金为5，则(1)中为生产出口产品的进项 ④出口抵减 ③内销销项5 购入材料生产出口产 税金17可以先抵扣内销产品的销项税金5 内销产品应 ⑤进项转出5 品的进项税金可以先　借：应交税金-应交增值税　　　　　　 纳税额5 抵减内销产品应交纳　(出口抵减内销产品应纳税额)5　　　　 进项12 销项税金　　　　　　　　 贷：应交税金-应交增值税 　　　　　　　　　　 (进项税额转出)5 8．如果抵减后进项税　　假定上题中进项税额还余12，该企业 金还有余额12，则视　　出口货物占本企业全部货物50％以上，则 该企业出口货物为本　　采用退税方式　　　　　　　　　 应交税金--应交增值税 企业全部货物50％以　　借：银行存款12　　　　　　　 进项12 出口退税12 上和未超过50％两种　　　贷：应交税金-应交增值税 情况，分别采用退税　　　　(出口退税)12　　　　　　　　　　　　　　　 0 和结转下期继续抵扣　　　　否则采用结转下期继续抵扣进行处 进行处理。　　　　　　理。 9．如果企业当月多交 了增值税，理论上应　　假定该企业原有应交未交增值税34 退还企业，但一般情　　(见上5) 况下，采用转入应交　　 借：应交税金--应交增值税 增值税--未交增值　　 (转出未交增值税)34　　　　　　 应交税金--应交增值税 税的借方来处理。请　　 贷：应交税金--未交增值税34　　 ①进项17 ②销项51 注意该科目贷方表明　　现假定企业多交增值税8，则分录如　 ③已交42 企业应交未交的增值　　下　　　　　　　　　　　　　　　 进项8　⑨转出多交 税，显而易见，借方　　 借：应交税金--未交增值税 8　　　　　　 增值税8 反映企业多交的增值　　 贷：应交税金--应交增值税　　　　　　　　　 0 税，这样用来抵减企　　　　 (转出多交增值税)8 业将来应交未交的增　　　　 则应交税金--未交增值税贷方 值税。　　　　　　　　科目余额为34－8＝26 （ah20030503712）(4)