【中华财税网北京05/22/2003信息】　问：某公司是经营水暖器件的商业增值税 一般纳税人。2002年元月，该公司与上海节能水暖器件厂签订了一份代理销售合同， 即该公司受托为上海节能水暖器件厂代理销售水暖器件，上海节能水暖器件厂按该公 司实际为其代理销售产品的金额，另外支付我们一定的手续费。2002年1—6月间，该 公司共为上海节能水暖器件厂代理销售水暖器材200万元，已全部汇给他们。上海节 能水暖器件厂共支付该公司代理手续费34万元。 最近，本市国税稽查局在对该公司进行增值税纳税检查时，认定该公司为上海节 能水暖器件厂代理销售的200万元水暖器件收入应同该公司对外销售的其他货物一样， 依照17％的税率缴纳增值税。同时，对该公司从上海节能水暖器件厂取得的34万元 的手续费收入，作为“价外费用”一并征收增值税。因此，市国税稽查局向该公司下 达补缴增值税(200万元＋34万元)／1．17×17％＝34(万元)的《税务处理决定书》。 为此，对照《中华人民共和国民法通则》(以下简称《民法通则》)第六十三条第二款 关于“代理”问题的具体规定：“代理人在代理权限内，以代理人的名义实施民事法 律行为，被代理人对代理人的代理行为，承担民事责任。”因此，该公司认为：我公 司以上海节能水暖器件厂销售代理人的名义为其销售水暖器件，其产生的包括纳税责 任在内的所有民事责任，都应该由上海节能水暖器件厂承担。我们作为销售代理人不 应承担民事责任，我们也就不能成为销售货物的纳税主体。对于我公司从上海节能水 暖器件厂取得的34万元的代理手续费，市国税稽查局要求按“价外费用”征收增值税， 感到想不通。问：市国税稽查局对该公司为别人代销商品的行为征收增值税合法吗? 我们取得的代销手续费能按“价外费用”征收增值税吗? 答：首先，该公司为上海节能水暖器件厂代销货物应该缴纳增值税。上述提到了 《民法通则》第六十三条第二款，关于“代理”问题的具体规定。然而，首先应该知 道《民法通则》适用的范围和它所要调整的对象。《民法通则》第二条规定：“中华 人民共和国民法调整平等主体的公民之间、法人之间、公民和法人之间的财产关系和 人身关系。”因此，《民法通则》只能调整他们和委托方之间的财产关系，而不能调 整税务机关与纳税人之间的属于行政法调整范畴的关系。根据《中华人民共和国增值 税暂行条例实施细则》第四条第(二)项规定，单位和个体经营者代销货物的行为，视 同销售货物征收增值税。同时，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条的规 定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工，修理修配劳务以及进口货物的单 位和个人，为增值税的纳税义务人。因此，该公司作为上海节能水暖器件厂代销货物 的单位，是增值税的纳税主体，应当承担纳税义务。 其次，市国税稽查局将该公司从上海节能水暖器件厂取得的34万元的代销手续费， 作为“价外费用”征收增值税是错的。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 第十二条关于“价外费用”的问题是这样规定的：“价外费用，是指价外向购买方 收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、 包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各 种性质的价外收费。”显然，该公司从上海节能水暖器件厂取得的34万元的代销手续 费，不属于“从购买方价外收取的手续费”，不符合“价外费用”的条件，不应该并 入商品销售额征收增值税，而应该依照《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定， 以“服务业”税目缴纳营业税。 （ay20030205712）(4)