【中华财税信息网北京01/31/2005信息】　某街道集体企业由于对市场需求把握 不准，造成产品大量积压，资金难以回笼，企业处于倒闭的边缘。为了避免破产，该 企业主管部门经研究，决定将企业对外租赁经营。通过竞标，某公司退职的企业管理 人员张先生出资经营该企业。该企业主管部门将全部资产租赁给张先生经营，张先生 每年上交租赁费６万元。租期为２年，从２００１年３月１日至２００３年３月１日。 ２００１年３-１２月计提折旧５０００元。租赁后，该企业主管部门不再为该企业 提供管理方面的服务，该企业的经营成果全部归张先生个人所有。 　　筹划思路 　　方案一：张先生将原企业的工商登记改变为个体工商户。这样，其经营所得就按 个体工商户的生产经营所得计缴个人所得税。 　　按照国税发［１９９７］第４３号文件的规定，个体工商户在生产经营过程中以 经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。如果张先生２００１年实现会 计利润５３０００元（已扣除应上交的２００１年３月--２００１年１２月的租赁费 ５００００元，未扣除折旧），张先生本人未拿工资，该省规定的业主费用扣除标准 为每月８００元。则： 　　本年度应纳税所得额＝５３０００－８００×１０＝４５０００（元） 　　换算成全年的所得额＝４５０００÷１０×１２＝５４０００（元） 　　按全年所得计算的应纳税额＝５４０００×３５％－６７５０＝１２１５０（元） 　　实际应纳税额＝１２１５０÷１２×１０＝１０１２５（元） 　　张先生实际取得的税后利润＝５３０００－１０１２５－５０００＝３７８７５ （元） 　　在此方案下，张先生支付的６００００元租赁费允许在本年度扣除５００００ （６００００÷１２×１０）元，但不提取折旧。 　　方案二：如果张先生仍使用原企业的营业执照，则按规定在交纳企业所得税后， 还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。 　　需要说明的是，对承包、承租经营方式下企业上交的承包费能否在税前扣除的问 题，各地做法不一，有的省市规定可以按照权责发生制据实扣除，有的省市则不允许 扣除。为比较税负，这里采用不重复扣除的方法。 　　若本年折旧额为５０００元，不考虑其他纳税调整因素，则： 　　该企业２００１年实现的会计利润＝５３０００－５０００＝４８０００（元） 　　应纳税所得额＝４８０００＋５００００（承包费）＝９８０００（元） 　　应纳企业所得税＝９８０００×２７％＝２６４６０（元） 　　张先生实际取得承包、承租收入＝４８０００－２６４６０＝２１５４０（元） 　　应纳个人所得税＝（２１５４０－８００×１０）×２０％－１２５０＝ １４５８（元）（不必换算为１年） 　　张先生实际取得的税后利润＝２１５４０－１４５８＝２０２８２（元） 　　通过比较，第一种方案比第二种方案节税１７７９３元，即多获利１７７９３ （３７８７５－２００８２）元。 　　需要指出的是，在实际操作中，税务部门判断承包、承租人对企业经营成果是否 拥有所有权时，一般是按照其对经营成果的分配方式进行的。如果是定额上交，成果 归己，则属于承包、承租所得；如果对经营成果按比例分配，或者承包、承租人按定 额取得成果，其余成果上交，则属于工资、薪金所得。因此，纳税人可以先根据预期 的经营成果测算个人所得税税负，然后再确定具体的承包、分配方式，以达到减轻税 负的目的。（bu20050131） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）