【中华财税信息网北京01/25/2005信息】　李某是手机经销商，在某地注册开办 了一家手机经营公司。公司系增值税一般纳税人，拥有三个门市部，２００３年度公 司实现销售额３４６万元，销售毛利９３．５３万元，销售毛利率２７％，缴纳增值 税１５．９０万元，税负达４．５９％。公司聘用１０位员工，其中每个门市部设兼 职出纳人员１名，主办会计１名，其他为业务人员。２００３年该公司工资总额为 １２．８５万元，其中主办会计工资为２．４万元。 　　经过与其他同行比较，李某发现公司的税负过高，但是不知道问题出在哪里，于 是咨询了税务专家。 　　筹划方案 　　税务专家在对市场以及李某的经营情况进行了全面分析之后，发现问题在于李某 经营的几个新机种利润率较高，而这些利润率较高的手机营业额达到１２０万元。针 对该公司的具体情况，他提出了两个筹划方案： 　　方案一：对经营机构进行适当的变更 　　将一般纳税人公司进行分解，成为三个独立核算的单位，即由现在公司的三个不 独立门市部变成三个独立核算的经营单位，使原来的一般纳税人变成小规模纳税人。 在人员分工上，由原来的兼职出纳人员完成税务会计工作，减少一个主办会计。如果 作为小规模纳税人，李某则要缴纳增值税１３．３１万元，比一般纳税人少纳税 ２．５９万元。减少一个主办会计，降低工资成本２．４万元，这样，李某可以降低 成本支出４．９９万元。 　　方案二：机构整合与业务调整并举 　　将其中的一个门市部分离出来再办一个小规模纳税人企业，然后，一般纳税人仍 然经营普通手机，而将业务中毛利率高于２３．５３％的业务由小规模纳税人门市部 来经营，目的是对业务进行分离，既可以获得新手机的高额利润，又可避免承担过高 的税负。 　　而目前，手机市场上既存在大量增值率低的老款手机，增值率一般不高于１５％， 同时各厂商也不断推出具有较高增值率的新款手机，两类手机都有自己的消费群。通 过上述筹划获取较多利润，理论上和实践中都是可行的。 　　筹划分析 　　目前，手机销售商主要有以下几种：其一，中国移动、中国联通等电讯运营商 （他们既销售手机，也提供无线电发射业务）；其二，大中型商场手机销售柜台（它 们隶属于商场，不独立纳税）；其三，手机专卖店等。 　　这些销售商从税收的角度来说，其身份有所不同： 　　一是增值税一般纳税人。年销售额在１８０万元以上，有专职会计人员，能够按 照税法的规定建账建制，进行会计核算，并能够提供符合税务机关要求的纳税资料的 纳税人。一般纳税人按照税法的规定计算缴纳增值税。大中型商场的手机销售柜台、 较大的手机专卖店往往属于增值税一般纳税人。 　　二是增值税小规模纳税人。年销售额在１８０万元以下的纳税人，按照税法规定 只能按照小规模纳税人的规定来管理，小规模纳税人按４％的征收率计算缴纳增值税。 规模小的手机专卖店等往往是小规模纳税人。 　　三是营业税纳税人。因为现行税法规定电讯运营商销售手机并提供无线电发射业 务，属混合销售行为，缴纳营业税而不缴纳增值税。营业税纳税人按３％的适用税率 计算缴纳营业税。 　　下面对三种销售商的税负进行比较： 　　一般纳税人和小规模纳税人的税负比较 　　一般纳税人与小规模纳税人的计税方法不同，一般纳税人按１７％的税率计算销 项税额，减去进货取得的增值税专用发票所列示的增值税额计算缴纳税款，而小规模 纳税人则是按销售额乘以４％的征收率计缴增值税。两者的计税方法不同，税负也不 一样。只有两者的税收负担处于平衡点上，其承担的税收才相等。经专家测算，这个 平衡点为２３．５３％，即当货物销售的毛利率为２３．５３％时，两种纳税人所承 担的税收负担相等。因此，毛利率低于２３．５３％时，一般纳税人的税负轻，反之， 小规模纳税人的税负轻。 　　一般纳税人与电讯运营商的税负比较 　　一般纳税人销售手机，按１７％的税率缴纳增值税，因为其可以抵扣进项税额， 实际税负因不同的进价和销价会有区别。同样，我们也可以通过公式求出双方的税负 平衡点。电讯运营商的税负为销售价格的３％，一般纳税人的税负为增值额乘以 １７％，令二者相等，可以求出当增值率等于１７．６５％时，双方的税收负担负相 同（这里忽略了其他税费的影响）。也就是说，当手机销售的毛利率小于１７．６５％ 时，一般纳税人的税收负担比较轻，反之，电讯运营商的税收负担比较轻。假定一部 手机销售价格为２０００元，其含税进价为１７００元，则进项税额为２４７元，销 项税额为２９０．６元，应缴纳增值税４３．６元。而电讯运营商如果以２０００元 的价格销售这部手机，则需要缴纳６０元的营业税。显然，一般纳税人的税收负担更 轻。 　　电讯运营商和小规模纳税人的税负比较 　　电讯运营商销售手机并提供发射服务，按税法规定属混合销售行为，依３％的税 率缴纳营业税。电讯运营商缴纳营业税时，并非只就手机销售额纳税，在一个纳税期 内，其以手机销售额和电讯服务收入一并缴纳营业税。电讯运营商的税负是销售额的 ３％，而小规模纳税人的税负为含税销售额的３．８５％（４％除以１．０４），二 者相差０．８５个百分点，如果考虑其他税费和企业所得税的税前扣除因素，差异还 会更大一些。为了分析方便，我们仅对手机销售额进行计算。假定一部手机销售价格 为２０００元，电讯运营商应缴纳营业税６０元；小规模纳税人需要按４％的征收率 缴纳增值税，增值税额为７６．９２元。从理论上讲，电讯运营商有更大的降价空间。 　　筹划结论 　　从以上分析中我们可以看出，当手机的销售毛利率小于１７．６５％时，一般纳 税人税负最轻，电讯公司次之，小规模纳税人税负最重；当销售毛利率大于 １７．６５％而小于２３．５３％时，电讯运营商税负最轻，一般纳税人次之，小规 模纳税人税负最重；当销售毛利率大于２３．５３％时，电讯运营商税负最轻，小规 模纳税人次之，一般纳税人税负最重。 　　筹划点评 　　有关手机的税收筹划已经有人做过书面论述，本文在现有案例的基础上加以进一 步综合，同时对有关政策也进行了理论研讨。 　　人们购买手机时，经常会发现不同销售商销售的同一款手机价格不同，销售商的 解释是进货渠道不同。的确，因为手机销售中存在一级经销商、二级经销商甚至三级 经销商的区别，他们的进价不同，为确保一定的利润，也就会有不同的销售价格，但 这仅是引起手机价格不同的因素之一。另外一个原因是因为销售商身份不同，他们销 售手机所承担的税负就有轻有重，这也是引起手机销售价格不同的重要因素，也是决 定销售商所获利润大小的一个重要因素。 　　因此，对于手机销售商来说，应该根据自己所销售手机的利润水平来选择合适的 销售身份，以电讯运营商为例，他们应当尽量销售增值率大于１７．６５％的手机， 如果主要销售增值率小于１７．６５％的手机，则应通过变更、改制等方法，组建独 立核算的属于一般纳税人的企业。 　　对于消费者来说，应明白不同销售商的税收负担区别，从而明白哪种销售商销售 的手机有降价空间，从而购买到最实惠的手机。（bu20050125） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)