【中华财税信息网北京01/21/2005信息】　根据财税［２００２］２９号文件规 定，纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原 值的，按照４％的征收率计算税额后再减半征收增值税，售价未超过原值的，免征增 值税。为此就出现了是售价超过原值比较有利，还是低于原值比较有利的税收筹划， 以及对缴增值税的相关账务如何处理，增值税作为价外税，与企业所得税前利润是否 有关等问题。 　　例：某企业（增值税一般纳税人），２００４年１月欲将自己使用过的固定资产 小轿车一辆出售。该汽车原值３０００００元，已提折旧１０００００元，预计发生 转让费用５００００元。该企业适用城市维护建设税税率７％，教育费附加征收率 ３％。 　　方案一：３０１６００元出售。 　　方案二：２９９０００元出售。 　　请以所得税前净收益来确定哪个方案更好及全部账务处理。 　　方案一： 　　按高于原值的价格３０１６００出售，则需纳税 　　应纳增值税＝３０１６００÷（１＋４％）×４％／２＝５８００（元） 　　应纳城建税＝５８００×７％＝４０６（元） 　　应纳教育费附加＝５８００×３％＝１７４（元） 　　所得税前净收益＝３０１６００－（３０００００－１０００００）－ ５００００－５８００－４０６－１７４＝４５２２０（元） 　　可以看出增值税已从损益中扣除，因为出售属于固定资产清理行为，所有项目最 终进入损益。 　　（１）将出售的固定资产转入清理 　　借：固定资产清理　２０００００ 　　 累计折旧　　 １０００００ 　　　贷：固定资产　　 ３０００００ 　　（２）收回出售固定资产的价款 　　借：银行存款　　３０１６００ 　　　贷：固定资产清理　　３０１６００ 　　（３）支付清理费用 　　借：固定资产清理　５００００ 　　　贷：银行存款　　５００００ 　　（４）根据税法规定：出售价高于原值时，则需按４％减半纳税增值税。 　　借：固定资产清理　　５８００ 　　　贷：应交税金-应交增值税　５８００ 　　（５）计提城建税及教育费附加 　　借：固定资产清理　　５８０ 　　　贷：应交税金-应交城建税　 　４０６ 　　 其它应交款-教育费附加　　１７４ 　　（６）结转出售固定资产实现的净收益 　　借：固定资产清理　　４５２２０ 　　　贷：营业外收入-处置固定资产净收益　４５２２０ 　　方案二： 　　按低于原值价格２９９０００出售，不纳税 　　所得税前净收益＝２９９０００－（３０００００－１０００００）－ ５００００＝４９０００（元） 　　（１）将出售的固定资产转入清理 　　借：固定资产清理　２０００００ 　　 累计折旧　 　１０００００ 　　　贷：固定资产　　 ３０００００ 　　（２）收回出售固定资产的价款 　　借：银行存款　　２９９０００ 　　　贷：固定资产清理　　２９９０００ 　　（３）支付清理费用 　　借：固定资产清理　５００００ 　　　贷：银行存款　 　５００００ 　　（４）结转出售固定资产实现的净收益 　　借：固定资产清理　　４９０００ 　　　贷：营业外收入-处置固定资产净收益　　４９０００ 　　通过两个方案比较，方案二售价低于方案一，但其实现的所得税前净收益 （４９０００）却高于方案一（４５２２０），也就是说售价高的并没有产生更多的 收益，所以出售固定资产时就需计算确认何种售价产生的收益最大。 （ｂｔ２００５０１０３８１２） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)