【中华财税网北京10/25/2004信息】　某单位从事铝合金门窗生产并负责建筑安 装（具备建设行政部门批准的建筑业施工资质），以签订建筑合同的方式取得经营收 入，其经营方式有三种可供选择。 　　方案一：分别成立独立核算的生产企业和建筑安装企业。假设生产企业是增值税 一般纳税人，２００４年含税销售收入为１１７０万元（全部销售给建筑安装企业）， 增值税进项税额为１２０万元。建筑安装企业取得铝合金门窗建筑安装收入１４００ 万元（包含购进材料成本１１７０万元）。此方案税收负担为（仅考虑增值税和营业 税，下同）： 　　生产企业应缴增值税＝１１７０÷（１＋１７％）×１７％－１２０＝５０（万 元） 　　建筑安装企业安装铝合金门窗应当按“建筑业”税目征收营业税。《营业税暂行 条例实施细则》规定：“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结 算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。”因此，对建 筑安装企业征收营业税时不得剔除“外购”成本。 　　所以，建筑安装企业应缴营业税为：１４００×３％＝４２（万元）。 　　方案一合计税收负担为９２万元（５０＋４２）。 　　方案二：将生产企业和建筑安装企业合并为一个企业。假设该企业是增值税一般 纳税人，２００４年取得混合销售收入１４００万元（在对外签订建筑合同时，未单 独注明建筑业劳务价款）。 　　国税函［１９９６］４４７号文件规定：“生产、销售铝合金门窗、玻璃幕墙的 企业、企业性单位及个体经营者，其销售铝合金门窗、玻璃幕墙的同时负责安装的， 属混合销售行为，对其取得的应税收入照章征收增值税。”此方案税收负担为： 　　企业应缴增值税＝１４００÷（１＋１７％）×１７％－１２０＝８３．４２ （万元）。 　　方案二合计税收负担为８３．４２万元。 　　方案三：将生产企业和建筑安装企业合并为一个企业。假设该企业是增值税一般 纳税人，２００４年取得混合销售收入１４００万元。在签订建筑合同时，单独注明 建筑业劳务价款为２３０万元。 　　国税发［２００２］１１７号文件规定：“纳税人以签订建设工程施工总包或分 包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业 劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收 增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税 劳务收入）征收营业税：①具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；②签 订的建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条 件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。”此方案税收负担为： 　　企业应缴增值税＝（１４００－２３０）÷（１＋１７％）×１７％－１２０＝ ５０（万元） 　　应缴营业税＝２３０×３％＝６．９（万元） 　　方案三合计税收负担为５６．９万元（５０＋６．９）。 　　由此可见，方案三税负最轻。纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务时，应 当注意取得相关资质，并在建筑合同中单独注明建筑业劳务价款。需要注意的是，纳 税人在结算价款开具发票时，可以就销售自产货物和建筑业劳务分别开具工业企业普 通发票和建筑业发票，而不必将全部开具建筑业发票。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)