【中华财税网北京07/26/2004信息】　企业集团内部的子公司之间如何进行税收 筹划才能达到利益最大化呢？简要介绍几个通过租赁活动获取税收利益的具体例子。 　　操作方式 　　２００３年６月１８日，长江企业集团对内部经营情况进行分析时发现，甲企业 产销两旺，预计２００３年实现销售收入７８３５０万元，比上年增长４３％，实现 利润８５２０万元，比上年增长５１％；而乙企业却遇到了非常情况，２００３年预 计实现销售收入１３０５０万元，比上年下降２７％，发生亏损３４０万元，比上年 下降３４％。甲乙两企业适用的所得税税率都是３３％。 　　由于甲企业的部分产品与乙企业属于同一类型，集团财务部建议甲企业将Ａ生产 线租赁给乙企业，租赁费为５０万元。Ａ生产线价值为２０００万元，该设备每年生 产产品的利润为５００万元。这一建议得到集团公司董事会的批准，并于６月３０日 实施。 　　这条生产线的租金应纳营业税额＝５０×５％＝２．５（万元） 　　应纳城建税及教育费附加＝２．５×（７％＋３％）＝０．２５（万元） 　　甲企业将这生产线出租给同一集团的乙企业（租金水平与出租给独立第三方的水 平一致，符合独立核算原则），将应税利润２５０万元转移到亏损企业乙企业中去了。 　　租赁后，该生产线生产的产品应缴企业所得税额＝２５０×３３％＝８２．５ （万元），不用缴纳。 　　通过税收筹划，整个集团获得筹划收益８２．５－２．５－０．２５＝ ７９．７５（万元）。 　　长江企业集团的丙企业是一家技术开发型企业，产品的利润率达４８％。但是， 由于其销售额没有达到３０００万元以上，当地科技部门不同意上报申请国家级高新 技术企业和新技术企业。考虑到丙企业的产品在当地没有可比性，集团公司决定将其 生产设备租赁给本集团丁企业（属于民政福利企业，“四残人员”占企业人员总数的 ５２％）。其筹划过程是： 　　丙企业以较高的租金将３台数控机床租赁给丁企业，每台机床每年租金２０万元， ３台合计６０万元； 　　丙企业将高科技产品（已经完成了主要生产流程）以半成品的名义以１０％的利 润率销售给丁企业。丁企业再经过一定的工艺处理后以４８％的利润率销售，全年通 过这种操作程序销售产品２３００万元。 　　集团公司通过税收筹划转移了增值税２３００×（４８％－１０％）×１７％ ＝１４８．５８（万元） 　　应缴纳城建税及教育费附加＝１４８．５８×（７％＋３％）＝１４．８６（万 元） 　　转移企业所得税２３００×（４８％－１０％）×３３％＝８７４．７６（万元） 　　设备租金应缴纳营业税＝６０×５％＝３（万元） 　　应缴城建税及教育费附加＝３×（７％＋３％）＝０．３（万元） 　　应缴纳企业所得税＝（６０－３－０．３）×３３％＝１８．７１（万元） 　　集团公司实际获得筹划收益１４８．５８＋８７４．７６－１４．８６－３－ ０．３－１８．７１＝９８７．０８（万元）。 　　当然，本来在一家企业生产的产品变成两家企业生产，还要发生运费和其他管理 费用，但是其数量较小。 　　注意事项 　　租赁首先是一个重要的筹资手段。承租人不必为长期拥有机器设备先垫支资金， 避免因短期资金集中支付给企业资金平稳周转造成冲击，不用担心资金被长期占用或 经营不当时承担的风险。租赁也是一种重要的税收筹划手段。在租赁活动中，承租企 业支付的租金可以从成本中扣除，具有抵税效应。就出租方而言，出租既可以减少使 用与管理机器设备所需追加的投入，又可以获得租金收入，而租金收入适用税负较低 的营业税（税率为５％），这比产品销售收入所适用的增值税税负（１７％）低。 　　当出租人与承租人同属一个企业集团时，租赁可使其将资产从一个企业转给另一 个企业，实现利润、费用等的转移，减轻整个集团的税负。长江集团公司是笔者的一 家顾问单位，２００１年以来，该集团公司进行了８笔租赁业务，取得了今人满意的 效果。两企业适用的税率差别越大，租金越低，从一家企业转移到另一家企业的利润 越多，税负降低的幅度就越大。即使两家企业适用的税率相同，租赁也可以达到减轻 税负的目的。 　　在税收筹划活动中，租赁往往是与转让定价一起操作的。纳税人一定要注意把握 租赁过程中有关指标，其中最关键的是收取的租金不能比同行业相同设备的租赁价格 低太多，否则，当地主管税务机关不认可，可能前功尽弃。 　 (4)