【中华财税网北京06/29/2004信息】　东源服装有限公司是增值税一般纳税人。 最近，公司接到一笔服装业务，对方企业东方时装厂是小规模纳税人，需要某款式的 服装１００００件。双方约定：如果采取经销方式，东源公司生产这批服装的布料可 以由东方时装厂提供，也以向其他单位购买（这种布料目前的市场价格为 １２５０００元），服装的单价为每件２１元（不含税）；如果采取来料加工方式， 则由东方时装厂提供布料，每件服装的加工费为８．５元。 　　经测算，东源公司在生产这批服装时可取得电费、燃料等可抵扣的增值税进项税 额３２００元。由于东方时装厂是增值税小规模纳税人，只能提供由税务机关按６％ 征收率代开的增值税专用发票，东源公司从东方时装厂购进布料可取得进项税额 ７５００元（１２５０００×６％）。 　　对此，东源服装有限公司的李经理不知道采用哪种经营方式较划算。 　　我们知道，纳税人选择不同的经营方式，其毛利和税负并不相同。在税收筹划过 程中，筹划人员应从以下两个方面来算账：一是从进销差价的角度分析能获取多少毛 利。这里的毛利特指产品销售额减去原材料成本的差额，或来料加工的加工费收入。 在税费相同的情况下，哪种经营方式的毛利多，纳税人就选择哪种经营方式。二是从 税负的角度考虑。如果经销时接受原料能同时取得增值税专用发票，能按规定的税率 抵扣进项税，且计算的应纳税额小于按来料加工计算的应纳税额时，则纳税人宜选择 经销生产方式；反之，则应选择来料加工方式。 　　对于上例，我们可以扩展开来，分三情况考虑： 　　经销毛利等于加工费 　　这可以分成两种情形： 　　其一，东源公司向小规模纳税人购买原料。 　　在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为８５０００元（１００００ ×２１－１２５０００），东源公司应纳增值税１００００×２１×１７％ －１２５０００×６％－３２００＝２５０００（元） 　　在来料加工方式下，加工费收入为８５０００元（１００００×８．５），东源 公司应纳增值税１００００×８．５×１７％－３２００＝１１２５０（元） 　　计算结果表明，东源公司采用经销生产方式或来料加工方式，毛利一样（未考虑 进料时占用资金的利息因素）；但是，经销方式的税收负担增加１３７５０元 （２５０００－１１２５０），并且还要相应增加７％的城建税和３％的教育费附加 共计１３７５元，二者合计１５１２５元。在经销方式下，东源公司要多支出现金 １５１２５元。 　　其二，东源公司向一般纳税人采购原料。 　　在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为８５０００元，东源公司应缴纳 增值税１００００×２１×１７％－１２５０００×１７％－３２００＝１１２５０ （元）； 　　在来料加工方式下，加工费收入为８５０００元，东源公司应纳增值税 １００００×８．５×１７％－３２００＝１１２５０（元）。 　　通过以上分析，我们可以看出，东源公司在向小规模纳税人采购原料的条件下， 采取来料加工方式比较划算；而向一般纳税入采购原料，可以抵扣１７％的进项税额， 无论采用经销方式还是来料加工方式（未考虑进料时占用资金的利息因素），经营效 果都是一样的。 　　经销毛利大于加工费 　　上例中，若每件服装的加工费调为７．５元，情况怎么样呢？ 　　其一，东源公司向小规模纳税人购买原料。 　　在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为８５０００元，东源公司应纳增 值税２５０００元； 　　在来料加工方式下，加工费收入为７５０００元（１００００×７．５），东源 公司应纳增值税１００００×７．５×１７％－３２００＝９５５０（元） 　　东源公司采用经销生产方式可比来料加工方式多获毛利１００００元 （８５０００－７５０００）；但是，税收负担增加１５４５０元（２５０００ －９５５０），并且还要相应增加７％的城建税和３％的教育费附加共计１５４５元， 二者合计１６９９５元。在经销方式下，东源公司要多支出现金６９９５元。 　　其二，东源公司向一般纳税入采购原料。 　　在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为８５０００元，东源公司应纳增 值税１１２５０元。 　　在来料加工方式下，加工费收入为７５０００元（１００００×７．５），东源 公司应纳增值税１００００×７．５×１７％－３２００＝９５５０（元） 　　两相比较，经销方式下，东源公司多获毛利１００００元，但是税收负担多 １７００元（１１２５０－９５５０），并且还有７％的城建税和３％的教育费附加 共计１７０元，二者合计１８７０元。所以，在经销方式下，东源公司可多获得现金 ８１３０元。 　　也就是说，如果向小规模纳税人采购原料，在经销毛利大于加工费的条件下，东 源公司采取来料加工方式更划算。如果将进销差价进一步扩大，直至消化掉税收因素， 情况则可能发生变化。如果向一般纳税人采购原料，并且在经销毛利大于加工费的情 况下，纳税人采用经销生产方式更划算。 　　经销毛利小于加式费 　　上例中，若每件服装的加工费调为９５元，东源公司又应该如何选择呢？ 　　其一，东源公司向小规模纳税人购买原料。 　　在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为８５０００元，东源公司应纳增 值税２５０００元； 　　在来料加工方式下，加工费收入为９５０００元（１００００×９．５），东源 公司应纳增值税１００００×９．５×１７％－３２００＝１２９５０（元） 　　通过比较，东源公司采用经销方式比来料加工方式毛利少１００００元 （８５０００－９５０００）；税收负担多１２０５０元（２５０００－１２９５０）， 并且还有７％的城建税和３％的教育费附加共计１２０５元，二者合计１３２５５元。 在经销方式下，东源公司要多支出现金２３２５５元。 　　其二，东源公司向一般纳税人采购原料 　　在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为８５０００元，东源公司应纳增 值税１１２５０元； 　　在来料加工方式下，加工费收入为９５０００元（１００００×９．５），东源 公司应纳增值税１００００×９．５×１７％－３２００＝１２９５０（元） 　　将经销与加工进行比较，加工比经销多获得毛利１００００元，但是，税收负担 也多了１７００元（１２９５０－１１２５０），再加上７％的城建税和３％的教育 费附加共计１７０元，二者合计１８７０元。因此，在加工方式下，东源公司可多取 得现金８１３０元。 经过比较，这笔业务对东源公司来说，在经销毛利小于加工费条件下，向小规模 纳税人购买原材料，采取来料加工方式比较划算；如果向一般纳税人采购原料，则采 用加工方式更划算。（ｂｕ２００４０６１００１６１３） (4)