【中华财税网北京06/17/2004信息】　电力企业是资金密集型企业，都比较重视 理财，但国内电力企业对纳税筹划这种理财手段关注程度不够。其主要原因一是电力 企业尚未将纳税筹划作为企业经营、投资及筹资活动的重要考虑因素，二是对适用于 电力企业的筹划手段缺乏认真深入的研究。 　　通常的说法，纳税筹划的直接目的有两个，即涉税零风险和减轻税收负担。涉税 零风险筹划无疑是电力企业所需要的，虽然电力企业规模较大，财务人员业务素质较 高，但难免有对税务政策理解不透彻和滞后的情况。针对这一需求，做好电力企业的 纳税筹划首先要做的是企业财务人员加强学习、积累经验，不断提高业务素质；其次 借助外力，如聘用注册税务师。 　　相对而言，减轻税收负担是当今国内企业纳税筹划比较侧重的方面。现就比较适 合我国电力企业情况的几种筹划方法进行简要分析。 　　第一，税基筹划。企业通过缩小税基的方式来减轻税收负担。由于税基是计税的 依据，在适用税率一定的条件下。税额的大小与税基的大小成正比，税基越小，企业 负有的纳税义务越轻。对税基进行筹划可以实现税基的最小化。例如在所得税前扣除 允许的范围内列足工资成本；也可以通过税基实现时间的安排，在递延纳税、适用税 率、减免税等方面获取税收利益。又如通过调整费用成本摊销时间和金额、选择技术 改造时机和大修理费用摊销等方式递延纳税；通过个人所得税税基在各纳税期之间均 衡分配实现边际税率的最小化；通过减免税期间税基合法提前实现达到减免税的最大 化。这就对企业财务人员提出更大的挑战，财务人员需要通晓相应的税收法规，并且 能熟练运用企业会计准则及制度。 　　第二，税率筹划。企业通过降低适用税率的方式来减轻税收负担。最常见的例子 还是个人所得税适用税率筹划。据有关统计表明，我国电力企业是职工个人收入较高 的行业之一，尤其是对电厂厂长等领导及职工的全年业绩的考核奖励，如果一次性发 放适用较高税率就会造成纳税额激增。例如，北京某电力企业高级管理人员１月份收 入２０００元，应纳个人所得税额＝（２０００－１２００）×１０％－２５＝５５ 元（北京市工资薪金费用扣除额为１２００元），２月份由于发放上年度考核奖，工 资收入是８００００元，应纳个人所得税＝（８００００－１２００）×３５％－ ６３７５＝２１２０５元。两月合计纳税额＝５５＋２１２０５＝２１２６０元。通 过一定的方法将两个月的收入平均实现，则每月收入额＝（２０００＋８００００） ÷２＝４１０００元。每月应纳个人所得税＝（４１０００－１２００）×２５％－ １３７５＝８５７５元。两月合计应纳个人所得税额＝８５７５×２＝１７１５０元， 比原纳税方案少纳税：２１２６０－１７１５０＝４１１０元。个人所得税所适用的 超额累进税率在收入水平越高、同时各纳税期收入水平差距越大的情况下，不同纳税 方案应纳税额的差距越大。 　　另外，企业可通过国家对特定地区、行业的优惠政策使课税对象直接适用于较低 的税率计税。例如在西部省份投资建电厂，利用国家对西部大开发的优惠政策；在国 家级贫困地区投资建电厂，享受国家对贫困地区的税收鼓励政策等，都可以达到降低 税率、减轻税负的目的。 　　第三，税额筹划。企业通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳 税义务，常常与税收优惠中的全部免征或减半征收相联系。电力企业可以通过综合利 用“三废”开发产品，从而享受减免税待遇。例如电力企业利用废渣（粉煤灰）生产 的产品，利用电厂热水发展养殖业所生产的产品等，经税务机关审查批准，可以享受 减免税照顾。 　　另外，由于电力企业资金流量大，每月缴纳税额大，如果财务人员注意在税法允 许的期限内适当推后支付税金时间，相当于企业得到一笔无息贷款，至少有一定的存 款利息流入。例如，某电力企业本月应缴纳企业所得税１亿元，征期为１日～１５日， 企业１５日缴纳就比１日缴纳多占用资金１４天，按现行活期存款年利率０．７２％ 计算，利息收入为２．８万元，如果用于其他投资还可能产生更大的收益。 　　总之，企业进行纳税筹划的方法是多种多样的，它们分别融入企业经营活动的整 个过程。电力企业同样有很多纳税筹划方法值得研究，筹划空间是很大的。无论企业 选择哪种税务筹划方法，都必须遵守国家的法律，从而提高经济效益，增强企业的市 场竞争力。　 (4)