【中华财税网北京06/07/2004信息】　运输方式的改变将影响到企业的纳税，同 时对企业财务利润带来影响。 　　某建材集团下辖建材水泥厂、能源利用研究所、砖瓦厂、水泥预制厂等４个子公 司，其中建材水泥厂为增值税一般纳税人，１９９９年集团共实现利润１０００万元， 其中建材水泥厂实现利润５００万元。１９９９年末集团对建材水泥厂财务进行分析 核算，发现以下一些因素：　 　　１．建材水泥厂１９９９年运输费用全是由对方负责，购货时，以到厂价与销售 方结算；销货时，以出厂价与购货单位结算。 　　２．购料、销售产品运输费用约占材料、产品价值的１０％左右。 　　３．１９９９年建材水泥厂共取得销售收入１．４亿元，其中外购材料１．１亿 元，当年全部耗用。　　　 　　４．预计２０００年建材水泥厂销售水平、成本水平、利润与１９９９年相当。 　　集团经过调研，拟订４种方法对运输收入进行税收筹划，预计自行组织运输，需 向银行借款１２００万元购置运输设备等固定资产，固定资产运输设备平均总行使里 程为７０万公里，每年行程约为１４万公里，银行贷款利息为年息１０％，年末结算； 每年需汽、柴油等油品费用６００万元，新增工人工资２４０万元；每年需将运输设 备交特约维修站维修保养，维修费每年约需２００万元；每年需保险、年检等其他费 用５５０万元。 　　第一种方式：建材水泥厂外购设备，成立运输小组，财务核算归建材厂统一核算。 全年新增销售收入１．４亿元×１０％＝１４００万元，减少材料购进成本１０００ 万元，当年外购材料已全部结转至产品销售成本，增加利润１０００万元。 　　则建材水泥厂主要经济指标变化如下：则集团总公司利润变化为：应纳税金变化 为：新增应纳增值税为：２３８＋３４＝２７２万元　　　新增销项税金：１４００ ×１７％＝２３８万元　　　进项税金变化：１０２＋３４－１７０＝－３４万元　 　　新增汽、柴油费用，可抵扣进项税金６００×１７％＝１０２万元　　　新增修 理费用，可抵扣进项税金２００×１７％＝３４万元　　　改变材料运输方式减少抵 扣进项税金１０００×１７％＝１７０万元　　　 　　第二种方式：由集团总公司外购运输设备，设立运输分公司，独立核算，建材水 泥厂与运输公司之间的业务往来，符合独立企业标准，公平交易原则，则变化如下：　　　 　　（一）运输公司：①新增运输收入２８０８万元　　　建材水泥厂销售货物，提 供运输收入：１．４亿元×１０％×１．１７＝１６３８万元　　　建材水泥厂外购 货物，提供运输收入：１．１亿元／（１＋１０％）×１０％×１．１７＝１１７０ 万元　②运输公司为非增值税纳税人，因此购进商品的成本应按价税合计计算。则费 用支出变化如下：油品费用：６００×１．１７＝７０２万元　　　修理费用： ２００×１．１７＝２３４万元　③应纳营业税：２８０８×３％＝８４．２４万元　　　 　　则运输公司主要经济指标变化如下：（二）建材水泥厂：增加应纳增值税 ８８．１０万元，因运输方式的改变，减少抵扣进项税金：１０００×１７％－ １１７０×７％＝８８．１０万元。同时增加购进材料成本８８．１０万元，当年外 购材料已全部结转至产品销售成本，减少本期利润８８．１０万元。　　　 　　集团总公司利润变化为：第三种方式：建材水泥厂将进销货的运输业务交由专业 运输公司负责，销货时取得的运输收入视为价外费用入账，进货时，委托运输公司代 运。则建材水泥厂的主要经济指标变化为：应纳增值税：２３８－（１９６．５６－ １７０）＝２１１．４４万元　　　销项税额：增加运输收入应提销项税金１４００ ×１７％＝２３８万元　　　进项税额：①销售货物，运输部门提供运输劳务可抵扣 进项税金：１４００×（１＋１７％）×７％＝１１４．６６万元　②销售产品，改 变运输方式，增加产品销售费用，减少本年利润１２３．３４万元：４００×１＋ １７％）－１１４．６６＝１５２３．３４万元　　　１５２３．３４－１４００＝ １２３．３４万元　③购进货物，运输部门提供运输劳务可抵扣进项税金：１０００ ×（１＋１７％）×７％＝８１．９万元　　　④购进材料，减少抵扣税金　　　 １０００×１７％－８１．９＝８８．１０万元⑤购进材料，改变运输方式，增加购 进材料成本８８．１０万元，当年外购材料已全部结转至产品销售成本，减少本期利 润８８．１０万元。　　　集团总公司利润变化为：第四种方式：仍采用１９９９年 运营模式，运输费用由对方负责，购货时，以到厂价与销售单位结算，销售时，以出 厂价与购货方结算，则集团预计利润与１９９９年相当，没有变化。 　　四种运营方案比较分析如下：从上表我们可以看出，第二种方案为最佳方案，预 计全年可实现利润１５４９．６６万元。下面，我们再来看看企业利润与应纳税金之 间的变化关系：（见下表）从表中，我们可以看出一、二两种方式，自购设备，进行 运输，由于核算主体不同，所以应纳税金不同，但利润与应纳税金变化后的合计数相 同。税金对利润的变化影响为９９．６６万元。三、四两种方式，同是外单位运输， 也由于核算主体不同，所以应纳税金不同，但利润与应纳税金变化后的合计数相同。 税金对利润的变化影响为２１１．４４万元。由此可见，企业的生产经营活动、财务 收益与税收筹划密切相关。 　　总而言之，在进行税收筹划时，只要我们能够从企业的现状出发，实事求是，提 高税收筹划的可行性与可操作性，我们就一定能够为企业取得更好的经济效益，争取 更为广阔的发展空间。　 　 (4)