【中华财税网北京06/03/2004信息】 最近，华润商厦准备参加在当地举办的家 电展销会。企业销售商品的平均利润为30％。经测算，如果将商品打八折让利销售， 企业可以维持计划利润的水平。在促销活动的酝酿阶段，销售人员提出了三个促销方 案：方案一，让利(折扣)20％销售；方案二，赠送价值20％的购物券，即消费者购满 10000元货物时可获赠2000元的购物券，持券人可以凭购物券购买商品；方案三，返 还20％的现金，即消费者购满10000元货物可获赠2000元现金。 为避免涉税风险，华润商厦咨询了税务专家。专家就三个方案相关的主要税收问 题进行了分析(以销售10000元的商品为基数，商厦每销售10000元商品发生可在企业 所得税前扣除的工资和其他费用600元)： 方案一：让利价值20％销售商品 让利20％销售，就是企业将计划作价10000元的商品作价8000元(购进成本为含税 价7000元)销售出去。假设其他因素不变，企业的税利情况是： 应纳增值税额＝8000÷(1+17％)×17％-7000÷(1+17％)×17％＝145．30(元)； 应纳企业所得税＝[8000÷(1+17％)-7000÷(1+17％)-600]×33％＝84．05(元)； 企业的税后利润＝8000÷(1+17％)-7000÷(1+17％)-600-84．05＝170．65(元)。 方案二：赠送20％的购物券 消费者购买满价值10000元的商品，华润商厦就赠送2000元的商品。这项业务比 较复杂，我们应对每个环节作具体的分析。 增值税： 企业销售10000元商品应纳增值税=10000÷(1+17％)×17％-7000÷(1+17％)× 17％＝435．90(元)； 赠送2000元的商品，应作视同销售处理，企业应纳增值税＝2000÷(1+17％)× 17％-1400÷(1+17％)×17％＝87．18(元)； 合计应纳增值税＝435．90+87．18＝523．08(元)。 个人所得税： 消费者在购买商品时获得购物券属于偶然所得，应该缴纳个人所得税，按照现行 个人所得税管理办法，发放购物券的企业应该在发放环节代扣代缴，如果未代扣代缴， 则发放企业应该赔缴。因此，华润商厦在赠送购物券的时候，应该代顾客缴纳个人所 得税。具体操作时应将其换算成含税所得额。 其应代扣代缴个人所得税＝2000÷(1-20％)×20％＝500(元)。 企业所得税： 赠送的商品的成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许在税前扣除，因此，华润 商厦应纳企业所得税额＝[(10000-7000)÷(1+17％)-600]×33％＝648．15(元)。 企业的税后实际利润额＝(10000-7000)÷(1+17％)-1400÷(1+17％)-500-600- 648．15＝-380．63(元)。 方案三：返还20％的现金 与方案二同理，华润商厦应缴纳相关的税收为： 应纳增值税＝[(10000-7000)÷(1+17％)]×17％＝435．90(元)； 应代顾客缴纳的个人所得税＝2000÷(1-20％)×20％＝500(元)； 由于赠送的现金及代顾客缴纳的个人所得税款不允许在税前扣除，应纳所得税额 ＝[(10000-7000)÷(1+17％)-600])×33％＝648．15(元)； 企业税后实际利润额＝(10000-7000)÷(1+17％)-2000-600-500-648．15＝ 1184．05(元) 在规范操作的前提下，通过对照政策进行具体的测算，我们不难发现各种方案的 优劣(详见下表)： 各个方案的税收负担比较 （单位：元） 方案 增值税 个人所得税 企业所得税 企业税后利润 A 145．30 84．05 170．65 B 523．08 500 648．15 -380．63 C 435．90 500 648．15 -1184．05 方案一，企业通过销售10000元的商品，可以获得170．65元的税后净利润； 方案二，企业销售10000元商品实际支出价值12000元的货物，亏损380．63元； 方案三，企业销售10000元的商品，另外还要支出2000元的现金，亏损1184．05元。 显然，这个方案最不可取。 (4)