【中华财税网北京03/26/2004信息】 2004年1月，某啤酒厂即将进行企业改制， 厂长李德实与几位朋友一起准备将该啤酒厂的资产进行整体收购。为了防止改制后的 企业再对其前身企业的有关税收问题承担纳税连带责任，李德实特邀请常熟兴瑞税务 师事务所的税务师们为其进行改制前的税务代理审查。 　　兴瑞税务师事务所的4位税务师通过审阅，发现当地税务机关已经对2001年以前 （含2001年）的各类税收缴纳情况进行过稽查。因此，税务师们决定对该啤酒厂2002 年度和2003年度的纳税情况进行代理审查。 　　当一位税务师在审查该啤酒厂2003年7月份的转账37号凭证时，发现啤酒厂的会 计计算的2003年1月～6月销售酒糟（免增值税产品）收入386万元应转出的进项税额 竟为66万元。这位税务师想：即使该酒糟产品不免税，若按饲料产品适用的税率征税， 也不过缴纳44.41万元的增值税，若不是2003年1月～6月外购货物特别多的话，该啤 酒厂的进项税额抵扣就一定会有很大的问题。于是，该税务师进一步通过对全年外购 货物的金额与全年进项税总额进行对比，发现该啤酒厂2003年度进项税的扣除率竟超 过了17%，这更加说明了该啤酒厂进项税额存在问题。由于该啤酒公司2003年度收购 产品所抵扣的进项税额在全年进项税总额中占很大的比重，且农产品收购中又容易出 现问题，所以税务师们把农产品收购问题作为审查工作中的重中之重。因此，税务师 们采取对2003年农产品采购旺季5月份的所有有关外购货物的会计凭证进行全查的方 法，结果发现该啤酒厂在农产品（大麦、小麦等）的收购和入库的两个环节都开具了 农产品收购发票重复抵扣了进项税。于是，税务师们将该啤酒厂2002年和2003年所有 有关农产品收购的会计凭证都进行了逐份审查，结果发现该啤酒厂两年来共多抵扣进 项税额763万元。 　　接着，税务师们通过对啤酒厂2003年度财务报表说明与2002年度的报表说明进行 的对比和分析，发现该啤酒厂2003年度产品的报损率比2002年度报损率增长了5.12%， 但财务报表中没有详细说明其原因。于是，税务师们对包装、入库、销售三个报损率 占较大比重的环节进行了重点审查。首先，通过对包装车间生产台账的检查，检查人 员发现该厂在2003年6月间，直接从包装车间领出规格为600ml的啤酒30万瓶赠送给有 关部门，均作为报损进行处理；其次，还通过对成品仓库保管员的实物账进行审查， 发现该啤酒厂2003年8月发放给职工的规格为600ml的啤酒15万瓶，也全部打入了报损 的行列；再次，税务师们还通过对该厂销售部门进行的审查，发现该厂将应给予客户 的现金折扣620.10万元全部以规格为600ml的啤酒250万瓶进行冲抵，也全部作为报损 进行处理。 　　另外，税务师们还通过对该啤酒厂2003年度财务报表与2002年度财务报表的对比 和分析，发现2003年度单位产品成本中的包装物费用在包装物价格基本没有变化的情 况下，比2002年度每瓶上升了近3分钱。于是，税务师们对各个环节包装物的损耗情 况进行了对比，结果发现规格为300ml的啤酒瓶在仓库保管期间的损耗竟然比刷洗过 程中的损耗还大。因此，检查人员来到规格为300ml的啤酒瓶仓库，向该仓库保管员 了解情况。结果，保管员说：2003年7月间，因连日暴雨造成山体滑坡，将山脚下的 啤酒瓶仓库冲垮，造成340万只300ml啤酒瓶破损，价值达104.62万元（不含税价）。 　　针对以上审查的情况，税务师们根据有关税法的规定，建议该啤酒厂向税务机关 补报消费税44.78万元、增值税973.62万元（赠送和发放职工的啤酒按当月平均销售 价格；冲抵现金折扣的金额按含税价），避免了5倍以下的罚款。 　　直到该啤酒厂的会计将以上税款全部补报并缴入国库后，厂长李德实一颗悬着的 心才终于落了地，不停地对徐所长说：“请你们帮我把这道关真值啊。” （4）