【中华财税网北京08/29/2003信息】　市场经济的今天，商场促销、商品打折已 经不再是新鲜的事。你只要走上街头，就会随处可见商场内外挂满了各种打折让利的 促销广告，如一律七折、满百送十、赠送礼物等，这些促销手段大大刺激了人们的购 买欲望，也给商家带来了滚滚财源。但对商家而言，无论怎样打折、赠券，其目的都 是要获得最大的商业利润，这都必然涉及到成本费用问题。在各种成本费用支出中， 税收又是一个很重要的部分，其数额的多少会直接影响商家的营业利润和股东、经营 者的税后收益。那么，商家在选择打折、赠送礼品(或购物券)和返还现金时，到底哪 种让利促销方式更合算呢?下面举一个具体的案例来分析。 案例：某商场是增值税一般纳税人，商品销售利润率为40％，也就是说，每销售 100元商品，其成本为60元，商场购物均取得增值税专用发票。该商场为促销商品拟采 用以下三种方式：一是商品以七折销售；二是“满百送二十”，即购物满100元赠送价 值30元的商品(所赠送的商品成本为18元，均为含税价)；三是购物满100元返还30元现 金。 假定消费者同样是购买一件价值1000元的商品，对于商家来说在以上三种方式下 的应纳税情况及利润情况是不同的。现分别进行计算分析，借以衡量哪种方式对商家 更为有利(由于城建税和教育费附加对结果影响较小，计算时不予考虑)。 第一种方案：商品以七折销售，即价值1000元的商品售价为700元。在这种情况下， 销售额的确定要视情况而定。现行税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分 别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无 论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣。很明显，前者的税负更轻，后 者的税负更重。这里假设该商场是将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，因此 应税销售额以发票上注明的打折后的售价计算，且为含税销售额。则：应纳增值税＝ 700／(1＋17％)×17％－600／(1＋17％)×17％＝14．5(元)；利润额＝700／(1＋ 17％)－600／(1＋17％)＝85．5(元)；应纳企业所得税＝85．5×33％＝28．2(元)； 税后净利润＝85．5－28．2＝57．3(元)。 第二种方案：“满百送三十”，即购物满100元赠送价值30元的商品。在这种情况 下，不仅所赠商品要计算缴纳增值税，还会涉及到缴纳个人所得税的问题，分析如下： 销售1000元商品时应缴纳增值税＝1000／(1＋17％)×17％－600／(1＋17％)×17％＝ 58．1(元)；赠送价值300元的商品为视同销售，应缴纳增值税＝300／(1＋17％)×17％ －180／(1＋17％)×17％＝17．4(元)；合计内纳增值税＝58．1＋17．4＝75．5(元)。 同时，根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实 物等应按规定代扣缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证能让利顾客300元， 商场赠送价值300元的商品应不含个人所得税，也就是说，该个人所得税最后只能由商 场承担。个人所得税按个人偶然所得进行计算，赠送该商品时商场需代顾客缴纳的个 人所得税为：300／(1－20％)＝75(元)。这样，该商场的利润额＝1000／(1＋17％)－ 600／(1＋17％)－180／(1＋17％)－75＝113元；由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的 个人所得税款不允许税前扣除，因此该商场应缴纳企业所得税＝[1000／(1＋17％)－ 600／(1＋17％)]×33％＝112．8(元)；税后利润＝113－112．8＝0．2(元)。 第三种方案：购物满100元赠送30元现金。在这种情况下，所赠送的现金也要缴纳 个人所得税，且由商场承担，分析如下：销售1000元商品应缴纳增值税＝1000／(1＋ 17％)×17％－600／(1＋17％)×17％＝58．1(元)；应纳个人所得税(同方案二)＝ 300／(1－20％)×20％＝75(元)；应纳企业所得税(同方案二)＝[1000／(1＋17％) 600／(1＋17％)]×33％＝112．8(元)；利润额＝1000／[1000／(1＋17％)－600／(1 ＋17％)]－300－75＝33．1(元)；税后利润＝－33．1－112．8＝－145．9(元)。 比较上述三种方案，在假定消费者购买一件价值1000元商品的条件下，方案一商 家可获得57．3元的净利润；方案二商家税后利润只有0．2元；方案三商家则亏损 145．9元。而且，销售金额越大，这种差异就会更大。由此可见，采用不同的促销手 段不仅税收负担截然不同，对商家利润的影响也是显而易见的。所以，商家不能盲目 选择促销手段，而是要考虑税收的影响，以便作出最优选择。当然，税款缴纳少的方 案并不一定就是商家的首选，因为商家往往更看重如何实现既定的目标，比如争夺消 费者、占领某一市场份额等，还要考虑哪种折扣销售的促销手段对消费者的刺激最大， 或者说最能扩大商家促销。因此，只有从商家的总体经济利益出发，才能使这项税收 筹划起到为企业出谋划策的作用。（al20030802612） (1)