【中华财税网北京08/26/2003信息】　(三)个人所得税捐赠扣除的技巧 按照符合国际惯例的原则，为了鼓励高收入者对公益、教育事业做贡献，我国个 人所得税法规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社 会公益事业以及遭受严重的自然灾害地区、贫困地区捐赠，只要捐赠额未超过其申报 的应纳税所得额的30％的部分，就可以从其应纳税所得额中扣除。 该政策实际上是允许纳税人将自己对外捐赠的一部分改为由税收来负担。其立法 宗旨很明显，那就是，引导纳税人的捐赠方向，将其引入公益、救济性质，从而为社 会和国家减轻负担。对于个人来说，可以通过公益、救济性捐赠名义将一部分收入从 应纳税所得额中扣除，从而达到抵免一部分税收的目的。换一个角度，就是用国家的 收入来为自己做善事。 仔细研究我国个人所得税的有关政策，我们不难发现，捐赠扣除的纳税筹划还是 有不少“文章”可做的。 第一，纳税人对外捐赠是出于自愿，捐多少，何时捐都由纳税人自己决定。允许 按应纳税所得额的一定比例进行扣除，其前提必须是取得一定的收入，也就是说，如 果纳税人本期未取得收入，而是用自己过去的积蓄进行捐赠，则不能得到税收退还。 由此可见，选择适当的捐赠时期对纳税人来说，是非常重要的。 第二，纳税人打算对外捐多少，应当取决于本期取得的收入，如果本期取得的应 纳税收入较多，则可以多捐，反之，若本期取得的应税收入少，则可先捐赠一部分， 剩余捐赠额可按排在下期捐赠。 [案例624] [案情说明] 张小林2002年9月取得工资薪金收入6800元，本月对外捐赠3000元。 则： 允许税前扣除的捐赠为： (6800－800)×30％＝1800(元) 本月应纳税额＝(6800－800－1800)×15％－125＝505(元) [筹划分析1] 若次月工薪收入仍为6800元，按规定， 次月应纳税额＝(6800－800)×20％－375＝825(元)。 [筹划分析2] 如果张小林改变做法： 在本月捐赠1800元，剩余1200元按排在次月捐赠。那么： 次月应纳税额＝(6800－800－1200)×15％×125＝595(元) [筹划结果] 通过比较，我们不难发现，同样是捐3000元，但税负不同。 采用第二种方法，降低税负230元(825－595)。 第三，如果纳税人本期取得收入属于不同的应税项目，如工资薪金收入、稿酬收 入、偶然收入、财产租赁收入等等，那么，允许扣除多少就看你如何对捐赠额进行划 分了。由于我国个人所得税实行分类所得税制，因此，在计算捐赠扣除时，属哪项所 得捐赠的，就应从哪项应纳税所得额中扣除捐赠款项，然后按适用税率计算缴纳个人 所得税。在纳税人取得二种以上不同应税项目收入，并从中取出一部分收入对外捐赠 的情况下，根本就分不清是从哪项收入中取出的，更分不清哪项收入中取出的各是多 少。因此，在计算捐赠扣除额时，纳税人应当对捐赠额进行适当的划分，即将捐赠额 分散在各个应税所得项目之中，其目的是最大限度享受税前扣除。 [案例625] [案情说明] 道亚萍2002年1月份取得各项收入21000元，其中，工资薪金收入 4000元，福利彩票中奖收入12000元，稿酬收入5000元。本月对外捐赠6000元。 [要求筹划] 道亚萍怎样交税好? [筹划分析1] 确定各项所得扣除额 工资薪金所得扣除额：(4000－800)×30％＝960(元) 偶然所得扣除额：12000×30％＝3600(元) 稿酬所得扣除额：5000×(1－20％)×30％＝1200(元) [筹划分析2] 计算各项所得应纳税额 工资薪金所得应纳税额＝(4000－800－960)×15％－125＝211(元) 偶然所得应纳税额＝(12000－3600)×20％＝1680(元) 稿酬所得应纳税额＝[5000×(1－20％)－1200]×20％×(1－30％) ＝2800×20％×70％＝392(元) 本月合计应纳个人所得税＝211＋1680＋392＝2283(元) 通过以上捐赠额的适当划分，其捐赠额已得到充分扣除。 [特别提示] 允许税前扣除的捐赠必须是公益、救济性质的捐赠，其捐赠对象和 捐赠渠道前面已有叙述。对于非公益、救济性捐赠税法是不允许扣除的。 (1)