【中华财税网北京08/25/2003信息】　(七)先补亏后缴税的所得税筹划 国税发[1997]22号文件规定：“如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先弥 补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按照规定补缴所得税。为了简化计算，企业发生 亏损，对其从被投资万分回的投资收益(包括股息，红利，联营分利等)允许不再还原 为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按规定计算补税。如果企业既有按规 定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直 接弥补亏损，弥补后还有亏损的，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补后有盈 余的，不再补税。”从以上规定可以看出，也可以先弥补亏损后纳税；在弥补顺序上， 可以先用需要补税的投资收益弥补亏损，而需要补税的投资收益在取得地一般都适用 较低的所得税税率。 [案例587] [案情说明] 武汉新世界电子有限公司(内资)与深圳世得实业有限公司，青岛全 帆电机有限公司两家企业发生股权投资业务。深圳世得实业有限公司为设在经济特区 的外商投资企业，企业所得税税率为15％，地方所得税税率3％；青岛金帆电机有限公 司为设在沿海经济开放区的外商投资企业，企业所得税税率为24％，地方所得税税率 为3％。深圳世得实业有限公司，青岛金帆电机有限公司两家企业“两免三减半”优惠 期已满。武汉新世界电子有限公司企业适用所得税税率为33％。 2000年武汉新世界电子有限公司发生如下经济业务：(1)自营利润－35万元，经税 务机关认定的所得额为－30万元；(2)2000年2月份，A企业因上年度盈利，董事会决定 对甲企业分配利润54．6万元，甲企业于本月份以银行存款收讫；(3)2000年3月份，从 B企业分回利润43．8万元。 [要求筹划] 可以看出，2000年武汉新世界电子有限公司自营业务发生亏损，同 时从股权投资企业分回了利润，这里就涉及用利润弥补亏损的问题。因为甲企业由来 自于不同地区，适用不同所得税税率的利润，采取何种方式弥补，会导致不同的结果。 那么，可以采取什么方式呢? [筹划思路] 现行税法规定，联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投 资方企业所得税税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联 营企业的，投资方企业分回税后利润应按规定补缴所得税。补缴税款的计算公式为： 应补缴所得税税额＝投资方分回利润额÷(1－联营企业税率)×(投资方税率－联营企 业税率)。 从上述公式可以直观地看出，投资方与被投资方的税率差异越大，那么计算补缴 的税款就越多，反之，风格税率差异越小、则计算补缴的税款就越少。 由此，我们不难发现，企业投资于两个以上的企业，并且投资方企业存在尚可在 税前弥补的亏损，那么，当两个以上的被投资企业均有分回利润时，若被投资方适用 的所得税税率不同，企业可选择对自己有利的方式计算补缴税款，即：先用低税率的 分回利润弥补亏损，再用高税率的分回利润弥补，然后计算应补缴税款。 采取这种方法，虽然弥补亏损后应计算补缴税款的所得额不变，但可以将低税率 补税基数转移给高税率补税基数，其结果必然会减轻所得税的税负。 [筹划结果] 根据以上思路，对上例分别采取两种方案计算应补缴税款。 方案一 现用深圳世得实业有限公司分回利润弥补亏损，然后再计算补缴税款。计算过程 如下： (1)弥补亏损：54．6－30＝24．6(万元)； (2)A企业分回利润应补税额＝24．6÷(1－18％)×(33％－18％)＝4．5(万元)。 青岛金帆电机有限公司分回利润应补税额＝43．8÷(1－27％)×(33％－27％) ＝3．6(万元)。 (3)武汉新世界电子有限公司合计应补税额＝4．5＋3．6＝8．1(万元) 方案二 现用青岛金帆电机有限公司企业分回利润弥补亏损，然后再计算补缴税款。计算 过程如下： (1)弥补亏损：43．8－30＝13．8(万元)； (2)B企业分回利润应补税额＝13．8÷(1－27％)×(33％－27％)＝1．13(万元) 深圳世得实业有限公司分回利润应补税额＝54．6÷(1－18％)×(33％－18％) ＝9．99(万元)。 (3)武汉新世界电子有限公司合计应补税额＝1013＋9．99＝11．12(万元)。 通过比较，方案一比方案二降低税负3．02万元(11．12－8．1)。 本例中，如果深圳世得实业有限公司，青岛金帆电机有限公司两家企业适用的所 得税税率相同，则无论采取哪种方案税负都不变。 [特别提示] 筹划方案的适用范围使用上述筹划方案的企业应同时具备下列条件： (1)投资方投资于两个以上的企业： (2)至少有两个以上的被投资企业分回的利润需要补缴税款； (3)需要补缴税款的被投资企业试用的所得税税率不同； (4)投资方存在尚可在规定期限内弥补的亏损。 (1)