【中华财税网北京08/25/2003信息】　[案例588] [案情说明] 广东东莞长阳鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值 为10000元，使用年限为5年。5年内企业未扣除折旧的利润和产量表如下所示。该企业 适用33％的所得税率。 年 限 未扣除折旧利润(元) 产量(件) 第一年 100000 1000 第二年 90000 900 第三年 12000 1200 第四年 80000 800 第五年 76000 760 合 计 466000 4660 [计算分析] 下面我们分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况： (一)直线法： 年折旧额＝(固定资产原值－估计残值)／估计使用年限＝(180000－10000)／5 ＝34000(元) 估计使用年限5年。 1．第一年利润额为：100000－34000＝66000(元) 应纳所得税为：66000×33％＝21780(元) 2．第二年利润额为：90000－34000＝56000(元) 应纳所得税为：56000×33％＝18480(元) 3．第三年利润额为；120000－34000＝86000(元) 应纳所得税为：86000×33％＝28380(元) 4．第四年利润额为：80000－34000＝46000(元) 应纳所得税为：46000×33％＝15180(元) 5．5年累计应纳所得税为：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680(元) (二)产量法 每年折旧额＝每年实际产量／合计产量×(固定资产原值－预计残值) 1．第一年折旧额为： 1000／4660×(18000－10000)＝36480(元) 利润额为：100000－36480＝63520(元) 应纳所得税为：63520×33％＝20961．6(元) 2．第二年折旧额为： 900／4660×(18000－10000)＝32832(元) 利润额为：90000－32832＝57168(元) 应纳所得税为：57168×33％＝18865．4(元) 3．第三年折旧额为： 1200／4660×(18000－10000)＝43776(元) 利润额为：120000－43776＝76224(元) 应纳所得税为：76224×33％＝25154(元) 4．第四年折旧额为： 800／4660×(18000－10000)＝29184(元) 利润额为：80000－29184＝50816(元) 应纳所得税为：50186×33％＝16769．2(元) 5．第五年折旧额为： 760／4660×(18000－10000)＝27725(元) 利润额为：76000－27725＝48275(元) 应纳所得税为：48275×33％＝15930．7(元) 五年累计应纳所得税额为： 20961．6＋18865．4＋25154＋16769．2＋15930．7＝97680．9(元) (三)双倍余额递减法 双倍直线折旧率＝2×1／估计使用年限 年折旧额＝期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率 会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用 当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。 双倍直线折旧率＝2×1／5×100％＝40％ 1．第一年折旧额为：180000×40％＝72000(元) 利润额为：10000－72000＝28000(元) 应纳所得税为：28000×33％＝9240(元) 2．第二年折旧额为：(180000－72000)×40％＝43200(元) 利润额为：90000－43200＝46800(元) 应纳所得税为：46800×33％＝15444(元) 3．第三年折旧额为：(180000－72000－43200)×40％ ＝25920(元) 利润额为：120000－25920＝94080(元) 应纳所得税为：94080×33％＝31046．4(元) 4．第四年后，使用直线法计算折旧额： 第四、第五年的折旧额 ＝(180000－72000－432000－25920－10000)／2＝14440(元) 第四年利润额为：80000－14440＝65560(元) 应纳所得税为：65560×33％＝21634．8(元) 5．第五年折旧额为：76000－14440＝61560(元) 应纳所得税为：61560×33％＝20314．8(元) 五年累计应纳所得税为： 9240＋15444＋31046．4＋21634．8＋20314．8＝97680(元) (四)年数总和法： 每年折旧额＝可使用年数／使用年数和×(固定资产原值－预计残值) 使用年数总和 本例中，使用年数总和为： 1＋2＋3＋4＋5＝15 1．第一年折旧额为： 5／15×(180000－10000)＝56666(元) 利润额为：100000－56666＝43334(元) 应纳所得税：43334×33％＝14300．2(元) 2．第二年折旧额为： 4／15×(180000－10000)＝45333(元) 利润额为：90000－45334＝44667(元) 应纳所得税：44667×33％＝14740．1(元) 3．第三年折旧额为： 3／15×(180000－10000)＝34000(元) 利润额为：120000－34000＝86000(元) 应纳所得税：86000×33％＝28380(元) 4．第四年折旧额为： 2／15×(180000－10000)＝22666(元) 利润额为：80000－22666＝57334(元) 应纳所得税：57334×33％＝18920．2(元) 5．第五年折旧额为： 1／15×(180000－10000)＝11333(元) 利润额为：76000－11333＝64667(元) 应纳所得税：64667×33％＝21340．1(元) 五年累计应纳所得税为； 14902．2＋14739．6＋28380＋18920．2＋21．340＝97680(元) 可以将四种方法的计算结果用下列表格列示： 不同折旧方法下的应纳税额 单位：元 年 限 直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总和法 第一年 21780 20961．6 9240 14300．2 第二年 18480 18865．4 15444 14740．1 第三年 28380 25154 31046．4 28380 第四年 15154 16769．2 21634．8 18920．2 第五年 13860 15930．7 20314．8 21340．1 总 计 97680 97680．9 97680 97680．6 [案例解析] ●从表中可以看出，采用加速折旧计算的第一年应纳税额最少，双倍余额递减法 下第一年只缴纳税款9240元，年数总和法下第一年缴纳税款为14300．2元，而直线下 法则需缴纳21780元。 ●从上面计算中，不难得出，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多， 冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。 对企业来说可达到合法避税的功效。 [政策解读] 根据折旧计算避税法的突破原理，在实际中遇到[案例六十三]广东 东莞市长阳鞋业集团公司利用折旧计算方式合理避税情况时，首先必须查明该公司去 年和前年的折旧计算方式，折旧方法是否符合一贯性原则，如果中途变更未经税务部 门批准，就属于非法避税，有偷税之谦。其次税务工作人员必须查明固定资产原值的 核算是否符合会计准则，折旧年限是否符合国家规定。 在[案例]中，还必须高度重视的问题是：企业是否有封存固定资产仍在提取折旧， 是否有以经营租赁方式租入的固定资产也在提取折旧，是否有不需要的固定资产仍在 提取折旧，这些必须通过查证固定资产对应账户和车间生产的实际情况，这一点尤其 必要，实际工作中许多企业都在折旧上做文章，也达到合理避税之目的。 [案例589] [案情说明] 深圳西林运输有限公司本年5月购置五辆运输汽车，总价值为63万元， 并投入使用。 每辆汽车的残值估计为6000元，该企业按三年期限计提折旧，当年计提折旧如下： 借：制造费用 100000 贷：累计折旧100000 [分析说明] 根据折旧计提的有关规定，汽车的折旧年限最短不得少于5年，税务 人员发现问题后，要求该企业进行调账。若按最短的折旧摊销年限五年计算，该企业 当年应计提折旧为： 当年应计提的折旧额＝6×(63－5×0．6)／12×5＝6(万元) [违法后果] 该企业当年多计提了5万元的折旧费用，导致当年利润虚减4万元， 属于欺诈避税。 税务人员发现后，要求该企业做出如下调整分录： 借：累计折旧 40000 贷：本年利润 40000 同时补缴所得税(假设企业所得税率为15％) 借：本年利润 6000 贷：所得税 6000 [案例590] [案情说明] 广州金伟压铸有限公司一套设备去年12月份已使用期满，折旧已提 足，仍继续使用。 税务人员在审查当年的“固定资产折旧计算表”时发现上述情况，该企业作如下 会计分录： 借：制造费用 150000 贷：累计折旧 150000 [案例解析] 根据有关固定资产折旧计提的规定，超龄使用的固定资产不得计提 折旧，该企业当年计提的15万元的折旧，虚增生产成本，虚减本年利润，属于欺诈避 税。 [违法后果] 若账户检查人员是在次年审查中发现问题的，应作如下会计调整： 借：累计折旧 150000 贷：以前年度损益调整 150000 同时，还应补缴企业所得税(假设所得税率为33％)： 借：以前年度损益调整 49500 贷：应交税金--应交所得税 49500 实际交纳所得税时，则： 借：应交税金--应交所得税 49500 贷：银行存款 49500 (1)