【中华财税网北京08/25/2003信息】　第六章 企业所得税合理避税筹划 国务院研究室宏观经济研究司副司长丛明，日前在全国省会城市税收经济研讨会 上说，我国税制将作调整。一是从2003年开始，现行的生产型增值税转变为消费型增 值税，以刺激企业投资的积极性；二是按照国民待遇的原则。统一内外资企业所得税。 国务院研究室宏观经济研究司副司长丛明介绍说：“我们现在企业所得税的税率 是33％，法定税率比较高，比国外要高一些，所以统一后税率会降低，比如实行24％， 现在有关各方都认为最好定在24％。” 另外，出口退税机制也将进一步完善，同时，要建立关税保护措施，适当保护相 关企业，充分运用世界贸易组织反倾销、反补贴的规则，进行关税保护。在税权划分 上，适当增加共享税税种和增加省级地方政府的税收调控权，赋予省级地方政府拥有 一定的地方税立法权和一定的减免税收的权力。 所以，现代公司在进行企业所得税的纳税筹划时，要密切关注最新税改动态和最 新税收文件的发布，始终坚持纳税等划在法律允许的范围内进行的原则。 按照《中华人民共和国公司法》的有关规定，股份有限公司申请其股票上市必须 具备一定的条件，其中“开业时间在三年以上，最近三年连续盈利”是必备条件之一。 这里，企业连续三年盈利是相对于企业的会计利润来讲的，一般地讲．企业的盈利多， 则缴纳的企业所得税也随之增多；反之，企业的盈利少，所得税税额则相府降低。因 此，为了节税、企业常常采取一些合法合理的会计处理方法，以减少会计利润，从而 相应减少税收负担。对于股份有限公司而言，如果申请股票上市，则需要保证最近三 年连续盈利。因此，如果能采取一定的方法，可以既保证会计利润不减少，又不会增 加所得税额，对股份公司来讲是相当重要的。 外资企业在进行纳税筹划时，需要考虑的因素很多，加之企业各有特点，侧重点 有所不同。在实务操作中重点关注如下四点： 第一点，注意跨国经营战略和管理模式 企业在进行税收筹划时，首先要考虑与其海外总部全球经营战略与管理模式相配 合。如果外企还处在销售其海外产品和抢占市场的阶段，就要着重考虑关税及增值税 的筹划；处在加强售后服务与特许专营权的转让阶段，就要着重考虑货物和服务的混 合销售的筹划，以及特许权转让的预提所得税、无形资产转让的营业税筹划；至于发 展到生产、管理及建立研发区域中心阶段时，则要着重考虑企业所得税的优惠政策及 整体税负最轻的筹划。例如，现阶段，有些跨国公司通过网上下载软件，在线进行网 络升级，维护，进行关税及相关流转税的筹划，就综合考虑了几个税种。 第二点，考虑企业组织形式及功能 外企在进行税收筹划时，也要考虑其在我国的组织形式及功能。我们知道，在我 国，外商投资企业和外国企业的法律身份是不同的，因此，其税收责任也是不同的。 外商投资企业在我国负无限纳税责任，外国企业在我国负有限纳税责任。不仅如此， 外企不可避免地要受到我国市场准入程度的约束，也就是说，不同类型的外企组织要 得到相应外经贸部门的批准，其经营范围也必须经工商管理部门审批许可。因此，在 进行税收筹划时，要充分考虑到外经贸、工商及特殊行业主管部门的规定。这样才能 减少税收筹划因国家管理所带来的其他方面的风险，保障税收筹划方案在合法、合规 性的前提下行之有效。例如，国家在法律咨询、人力资源服务以及其他特殊行业都有 一定的限制，一般外企只能以代表处的形式在我国开展业务。对代表处税收管理上也 多以经费换算收入的特殊方式来征税，代表处的这种征税方式核算简单，税负确定， 因此，税收筹划也只能在其经费支出上进行。如果超越代表处的经营范围，而进行收 入和交易的税收筹划，则会带来其他方面的风险。当然，随着外企在我国的发展和国 家政策的变化，也可以考虑利用更为复杂的企业组织形式来享受特定的税收优惠。例 如，我国近来赋予外商投资公司研发、销售及进出口其投资公司产品等功能，与此相 应也享有研发费用加成扣除、再投资退税等税收优惠政策，所以，很多原来只具有法 律意义的空壳投资公司也就可以筹划进行实质性业务，以享受特定的税收优惠。 第三点，了解国际税收协调与我国税制现状 外企在进行税收筹划时，必须要考虑与其海外总部税收安排的协调和配合。鉴于 各国税制的不同，签订税收协定情况的不同，因此，税收协调就显得格外重要。 例如，很多跨国公司海外总部所在国签有多边的税收转让定价协定，如预约定价 法等，一旦签订，在若干年内就会保持稳定不变。所以，我国外企在进行生产、投资、 分配以及产品进出口时，就要充分考虑与其海外总部所签订预约定价法的协调与配合， 否则就会影响公司全球的既定税收方案，遭到不必要的纳税调整。外企在进行税收筹 划时，也要考虑我国现行税制，以及实际征管水平，甚至一些地方具体的财政政策。 例如，出口退税对企业来说是很大的税收优惠，理论上说应当加大国内采购原材料的 总量，以期增大退税额，进而降低出口产品成本，但在我国实际出口退税耗时长，审 核程序较为复杂，且受到当年出口预算的制约，因此，外企要进行退税额的时间价值 核算，全面考虑退税筹划的时效和成本。此外，我国有些特殊的经济区域，实行部分 已缴税款的返还，以及一些地方税费的减免优惠，这些优惠有些并不规范，甚至是违 法的。这也需要在税收筹划中加以慎重考虑。 第四点，分析财务管理手段和人员素质 外企在进行税收筹划时，还要考虑本企业现有的财务管理手段，人员素质状况。 一般来说外企都运用一套全球一体化的财务电算化软件，这样能保证跨国公司财务信 息迅速有效管理，在此基础上也兼顾一些国家特殊的税务要求。 这种财务管理报告系统和税务征管要求必然存在差异，只是程度不同而已，因此， 外企为了完成相应的税收筹划目标，往往要配制符合我国税收法规特殊要求的计算机 辅助软件，有些甚至要进行复杂细致的人工调账和汇表工作。这时进行税收筹划就要 考虑这种衔接和配合的效率和成本，尤其是办税人员少，办税经验不足的企业，更要 考虑。否则，即便花费很大的代价聘请世界五大会计事务所人员进行的税收筹划，也 会在具体实施时大打折扣，得不偿失。 (1)