【中华财税网北京08/22/2003信息】　(十五)利用自制品合理避税筹划技巧案例解析 在纳税人生产销售应税消费品中，有一种自产自用的形式。所谓自产自用，就是 纳税人生产消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品， 或用于其他方面。这种自产自用消费形式，在实际经济活动中是常见的，但也是在是 否纳税和如何纳税中最容易出现问题的。例如，有的企业把自己生产的应税消费品， 以福利或奖励等形式发给本厂职工，以为不是对外销售，不计入销售额，无须纳税。 在正常销售情况下，销售额等于销售价格乘以销售数量，而在自产自用应税消费 品用于其他方面的情况下，并没有发生实际的销售，没有实际的销售价格。这就涉及 到一个问题，那就是销售额如何确定。按照税法规定，对于纳税人自产自用的应税消 费品，属于前述"用于其他方面"按规定应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的 销售价格计算纳税。这里所说的"同类消费品的销售价格"是指纳税人按当月销售的同 类消费品的销售价格；如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数景加 权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一者，不得列入加权平均计算： (1)销售价格明显偏低又无正当理由的。 (2)无销售价格的。 如果当月无销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计 算纳税。 如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格＝(成本＋利润)÷(1－消费税税率) [案例 549] [案情说明] 2002年8月8日，北就飞驰汽车厂将自产小汽车两辆，转作企业自用 固定资产。该种小汽车企业4月份向外销售的加权平均价格为160000元，生产成本为 80000元。 [政策解读] 按照税法规定，企业将自产消费品用于其他方面的，应视同销售， 计算缴纳消费税。企业对自产自用小汽车用作固定资产，应当按照同类小汽车的销售 价格计算纳税。由于本月尚未完结，因而以该种小汽车上月的平均销售价格计算纳税。 [计算说明] 这两辆小汽车应纳消费税额为： 应纳税额＝160000×2×8％＝25600元 在具体进行会计分录时，应当作如下会计分录： 借：固定资产240000 贷：应交税金--应交消费税 25600 应交税金--应交增值税(销项税额) 54400 产成品 160000 [案例550] [案情说明] 2002年9月8日酒厂向某单位赞助新开发的门酒1000瓶，每瓶装酒一 斤，每瓶白酒的生产成本为2．5元。 [政策解读] 按税法规定，企业将应税产品用于赞助，应视同销售，计算应纳消 费税。由于该白酒为新开发产品，以前没有销售过，没有同类消费品销售价格，所以 按规定应当按组成计税价格计算纳税。按照国家税务总局的规定，在计算组成计税价 格时，白酒的成本利润率应当按10％计算。 [计算说明] 该批白酒的组成计税价格为： 组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)÷(1－消费税税率) ＝1000×2．5×(1＋10％)÷(1－25％) ＝3666．67 则该批白酒应纳消费税税额为： 应纳税额＝1000×0．5＋3666．67×25％ ＝1416．67元 在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录： 借：营业外支出 4540 贷：产成品 2500 应交税金--应交增值税(销项税额) 623．33 应交税金--应交消费税 1416．67 工业企业自制产品、半成品用于生活福利设施、专项工程、基本建设和其他非生 产项目，用于销售产品或者提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励 等方面应税消费品，于移送使用时，按照规定的税率计算缴纳消费税。税法规定，计 税依据为同类产品的销售价格，没有同类产品销售价格的，按组成计价格纳税。目前 同一产品的市场销售价高低不同，企业为避免税可按较低的销售价计算纳税。按组成 计税价格计算纳税。其公式为： 组成计税价格＝(成本＋利润)÷(1－消费税税率) 应纳税额＝组成计税价格×适用税率 [案例551] [案情说明] 哈维亚(连州)饮品有限公司按统一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成本利润率25％，消费税税率10％，共组成计税价格 应和应纳消费税计算如下： 组成计税价格＝成本20万元×(1＋成本利润率25％)÷(1－消费税税率10％) ＝27．83(万元) 应纳消费税＝27．83万元×10％ ＝2778(万元) [筹划分析] 哈维亚(连州)饮品有限公司采用降低自制自用产品成本办法，成本 为10万元时，其组成计算价格和应纳消费税计算如下： 组成计税价格＝(1000000＋1000000×25％)÷(1－10％) ＝13．89(万元) 应纳税额＝13．89×10％＝1．389(万元) 少纳消费税2．778－1．389＝1．389(万元) [特别提示] 由于成本是计算组成计税价格的重要因素，成本的高低直接影响组 成计税价格的高低，影响税额的高低。此产品成本又是通过企业自身的会计核算计算 出来的。按照原会计制度的核算要求，很多间接费用、车间经费、企管费均要通过一 定的分配方法在各步骤的产成品、半成品、在产品中分配，因此通过计算就能达到少 纳税的目的。只要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，而将更多地费用分配给 其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也相应地减少。 (1)