【中华财税网北京08/21/2003信息】　 (七)完税价格的合理避税筹划 一、进口货物完税价格合理避税筹划 根据《中华人民共和国进出口关税条例》第9条规定：出口货物以海关审定的正常 成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中华人 民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。这是 我国海关估价对进口货物完税价格所规定的定义。依据成交价格所作的规定，我国对 进口货物的海关估价主要有两种情况：一是海关审查可确定的完税价格；二是成交价 格经海关审查未能确定的。因此要分别就这两种情况进行合理避税筹划。 (一)审定成交价格法。该方法是指进口商向海关申报的进口货物价格，如果经海 关审定认为符合“成交价格的要求和有关规定，就可以此作为计算完税价格的依据， 然后经海关对货价费用和运、保、杂等项费用进行必要的调整后，即可确定其完税价 格。这种审定成交价格法是我国以及其他各国海关在实际工作中最基本、最常用的海 关估价方法。我国进口货物一般也都按此方法确定完税价格。故在审定成交价格下， 如何缩小进口货物的申报价格而又能为海关审定认可为”正常成交价格就成为避税的 关键所在。 而成交价格实际上是指进口货运的买方为购买该项货物而向卖方实际支付的或应 当支付的价格。该成交价格的核心内容是货物本身的价格(即不包括运、保、杂费的货 物价格)。该价格除包括货物的生产、销售等成本费用外，还包括买方在成交价格之外 另行同卖方支付的佣金。由此看来，要想达到合理避税的目的，要选择同类产品中， 成交价格比较低的、运输、杂项费用相对小的货物进口，方能降低完税价格。 (二)按审定成交价格法经海关审查未能确定的。对此，海关主要按以下方法依次 估定完税价格，其分别为：相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、国际市场价 格法、国内市场价格倒扣法，由海关按其他合理方法估定的价格。由于此类货物无法 加以准确的定性归类。 二、出口货物完税价格合理避税筹划 依据《中华人民共和国海关对出口商品审价暂行办法》的最新规定，出门商品的 海关估价应是成交价格，即该出口商品售予境外的应售价格。应售价格应由出口商品 的境内生产成本、合理利润及外贸所需的储运、保险等费用组成。概而言之，就是扣 除关税后的离岸价格。所以，如何合理地确定成交价格可以说是本环节合理避税的重 心所在。 出口货物的离岸价格，应以该项货物运离国境前的最后一个口岸的离岸价格为实 际离岸价格。如果该项货物从内地起运，则从内地口岸至国境口岸所支付的国内段运 输费用应予扣除。另外，出口货物的成交价格如为货价加运费价格，或为国外口岸的 到岸价格时，应先扣除运费并再扣除保险费后，再按规定公式计算完税价格。 此外，如果在商品成交价格以外，还存在着支付给国外的与此项业务有关的佣金， 那么在申报表上应该单独列明，加以确认反映。因为税法明确规定，该项佣金应予扣 除。如单独列明的，可不予以扣除。 不能把完税价格的合理避税方法片面地理解为降低申报价格。如果为了少缴关税 而降低申报价格的话，那么就构成了偷税。海关对此区别情况做出相应的处理： (一)申报价格低于海关审定价格的，应由出口商品的发货人或其代理人缴纳相当 于申报价格与海关审定价格的差额保证金后，由海关放行货物，并通知有关进出口商 会和国家外汇管理部门进行调查。经调查，对有确凿证据属低报价格逃、套外汇的， 用外汇管理部门依据《违反外汇管理处罚实施细则》的规定处理，并由海关处以货物 等值以下的罚款或罚金。 (二)申报价格明显低于海关审定价格，经海关调查构成隐瞒价格行为的，海关可 将货物予以扣留，不准出口，并处货物等值以下的罚款；同时通知有关进出口商会和 国家外汇管理部门。 [案例506] [案情说明] 2002年8月君洋财务服务中心受托代理了几次出口退税事宜，详细情 况如下： (1)九江迪凯刺绣有限公司(无进出口经营权)2000年12月份委托某外贸企业代理出 口服装一批，出口离岸价折合人民币80万元，本月内销服装不含税收入70万元，当期 全部进项税额为20万元。请计算当月应纳(退)增值税额(服装退税率为17％)。 (2)九江天星工程承包公司因承接国外某项工程，将在国内采购的钢材一批运出境 外，购进钢材取得的专用发票上注明的销售额为100万元，增值税额17万元。试计算该 公司应退增值税额(钢材退税率为15％)。 (3)九江新艺外贸公司当月从某纺织厂购进一批棉坯布，取得的增值税专用发票上 注明的销售额300万元、进项税额51万元，并取得出口货物专用的增值税税收缴款书。 该外贸公司将这批棉布交给某服装厂加工成品服装。加工收回时，支付加工费50万元 (不含税价)，同时取得了增值税发票和出口货物专用的增值税税收缴款书。委托加工 的成品服装当月报关出口，取得外汇收入折合人民币440万元。请计算该公司应退增值 税额(服装退税率17％、纺织原料退税率15％)。 (4)九江新艺外贸公司从农民生产者手中收购小麦500吨，支付价款30万元，当月 将该批小麦对外出口，取得外汇收入折合人民币37万元。问：该企业出口小麦是否可 以享受出口退税。 (5)九江新艺外贸公司收购天然牛黄对外出口，是否可以享受出口退税? [要求解答] 九江迪凯刺绣有限公司、九江天星工程承包公司和九江新艺外贸公 司出口退税额。 [筹划分析] 九江迪凯刺绣有限公司、九江天星工程承包公司和九江新艺外贸公 司出口退税额分析计算如下： (1)税法规定，对于未按照“免、抵、退”办法办理出口退税的生产企业(不限于 有进出口经营权)，1995年7月1日以后报关离境直接出口或委托代理出口的货物，一律 实行“先征后退”办法。主要是指无进出口经营权的生产企业或生产性集团公司，委 托外贸、工贸公司出口自产产品等。 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税金＋当期出口货物离岸价×外汇人民币牌 价×征税率－当期全部进项税额＝70×17％＋80×17％－20＝5．5(万元) 当期应退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率＝80×17％＝ 13．6(万元) (2)税法规定，对没有进出口经营权的下列企业特准退税： 第一，对外承包工程公司； 第二，对外承接修理修配业务的企业； 第三，外轮供应公司、远洋运输供应公司； 第四，利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式而由国内中标的企业； 第五，在国内采购货物并运往境外作为国外投资的企业； 第六，免税店，即国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店。 对从事对外承包项目、对外承接修理修配业务、对外投资等项目的特定企业出口 货物，特准退(免)税的计算方法是，按购进货物的增值税专用发票列明的销售额和规 定的退税率计算退税。 应退税额＝购进货物的销售额×退税率＝100×15％＝15(万元) (3)税法规定，出口企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，应按原材料的 退税率和加工费的退税率分别计算应退税款，加工费的退税率按出口产品的退税率确 定。计算公式为： 应退税额＝购买加工货物的原材料等发票进项金额×退税率＋工缴费发票金额× 退税率 若原材料是以“进料加工”贸易方式进口，并在进口环节享受减免增值税优惠的， 计算退税时，则应扣除已减征税款。 该企业应退税额＝300×15％＋50×17％＝45＋8．5＝53．5(万元) (4)税法规定，对来料加工复出口的货物、列入免税项目的避孕药品和工具、古 旧图书、免税农产品、国家计划内出口的卷烟及军品等用于对外出口，适用“出口免 税不退税”政策，所以，该企业从农民生产者手中收购小麦再出口不得退还增值税。 (5)税法规定，纳税人出口下列货物(除经国家批准属于进料加工复出口贸易外)适 用“出口不免税也不退税”政策。具体是指：出口的原油；援外出口货物；天然牛黄、 麝香、铜及铜基合金、白银等；糖。纳税人出口上述税法限制或禁止出口的货物，一 律视同内销环节，照常征税；对这些货物出口时不再退还出口前其所负担的税款。 因此，该企业出口天然牛黄应按规定征收增值税，并且不得享受增值税退还。 [特别提示] 为了帮助读者理解出口退(免)税政策，有必要介绍一下“出口退税 承受人”。税法规定直接享有出口货物退税税款的单位，出口货物退税的承受人就是 出口货物的所有者。生产企业直接出口的，退税给生产企业，出口退税承受人就是生 产企业；外贸企业自营出口的，由于出口货物归外贸企业所有，故退税给外贸企业， 出口退税承受人就是外贸企业；外贸企业受托代理出口的，因出口货物归委托方所有， 出口退税承受人就是委托外贸企业出口的内资生产企业；两个或两个以上企业联营出 口的，由出口货物报关单上列明的出口企业在所在地统一办理退税，其出口退税承受 人就是出口货教授报关单上列明的出口企业。 (1)