【中华财税网北京08/19/2003信息】　(二十九)Taiyo Hawai公司避税案 　　在美国，“偷税”是指为逃避缴税而恶意地违反法律。纳税人一旦被确认有恶意 偷税的企图，就会受到民法和刑法的处罚。其中包括监禁。比较而言，“避税”则被 广泛地解释为，除逃税以外的种种使税收最少的技术。 　　通常应予以制止的避税技术包括： 　　(1)为避税目的而掌握或利用控股公司和其他实体； 　　(2)公司实体资本不足； 　　(3)不适当地积累公司利润； 　　(4)违背独立核算原则，在有关纳税人之间分配所得和费用。 　　美国税法明确规定了“报告公司”制度，即凡美国直接或间接控投25％以上的公 司，或与美国公司有其他特殊关系的公司均为报告公司。报告公司有义务向美国税务 机关报告经营情况、与其关联公司的往来情况、税务机关指定的其他材料。否则，税 务机关就要对其在美国的关联企业罚款一万美元，并限其30天内提供上述情况，如在 限期内仍不提供再加罚1万美元，如此连续加罚，直到提供材料为止。 　　美国要求纳税人在从事涉外活动时履行申报手续。为了有效地实施法律，美国税 法也大量含有关于纳税申报的规定，这包括要求提供有关劳务和投资所得的纳税申报 表。 　　为了防止纳税人利用本国税法中提供的减免税进行避税，美国税法又另行规定： 有关纳税人所发生的业务能否享受税收优惠，须经税务当局裁定。 　　例如，按美国税法的有关条款，某些公司在改组时因公司资产或股份的转让所产 生的资本利得，对有关公司及其股东都给予免税待遇。但《国内收入法典》第367节 同时又规定当局裁定以决定是否准予免税。通过该项措施的实施，加强了对税的控制。 　　1997年，美国税务法院对TaiyoHawaii公司(一家日本设在夏威夷的分公司)避税 案，按“实质重于形式”原则，作出反避税判决。 　　——TAIYO在夏威夷的分公司自其母公司及其他日本关联公司收取多笔预收款， 用于在美业务的流动资金。这些预收款，既无借据，又无归还期限，也未明确应付利 息或归还本金，也从无要求支付的迹象。但在该公司帐面，单据和税务申报表上，均 曾反映为向联属公司的借款。其日本母公司且曾规定应付利息的利率。在美国内税收 署(IRS)对该公司开始审计后，该分公司在申报时又作出不同反映，声称该类预收款 从来就不是债务而是扩股。 　　——美国税收法典884(f)节对外国企业分支机构利润的征税规定： 　　外国公司在美国经营业务，必须就在美发生的“超额利息”缴纳预得税。 　　“超额利息”系指应分摊利息超过实支利息的数额，也就是在美外国公司对所有 关联企业的债务中，凡用于在美实际经营业务者所应分摊的利息，超过其实支利息的 数额；而且不论是否在应税所得中扣除。即使按税法规定，由于尚未实支而不得扣除 超额利息也要依法缴纳预提税。 　　从迹象看，该日本分公司正是为了避免超额利息预提税，才强调上述各项预收款 是扩股而非借款。IRS根据这些预收款均系用于在美经营业务，因而认定已产生应分 摊利息，其超过实际支付利息部分应依法缴纳预提税。但TAIYO分公司坚持预收款系 扩股而非借债，声称的理由是：既无借据，又从未扣除过利息支出。 　　——承办此案的第九区上诉法院认为：该公司在帐面上及税务申报中曾记为债务， 其日本母公司又曾规定有关利率；因此，即使无偿还条件和日期以及利息支出，这 些也只属于形式，要说明实质，还需纳税人提供更有力的证据。该公司不但无法提供， 而且在IRS开始审订后又把原申报表中的债务记载改为扩股形式。 　　为此，必须从实质上作出决定，即：鉴于各笔预收款均实际上用于在美的业务经 营，又无明确的扩股文件证明，只能认定为债务，就应就分摊利息超出实支利息部分 依法征收预提税。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)