【中华财税网北京08/13/2003信息】　(十六)分解销售额的增值税筹划 　　增值税是以国内企业生产和产品中新增加的价值额为课税依据(即根据产品销售收 入的金额，扣除外购产品金额或税金作为课税依据)而征收的一种税。但进口的应税产 品均按组成价格，依率直接计算应纳税额，不扣除任何项目的金额或税额。我国现行 增值税具有普遍征收、价外计税、使用专用发票、税简化的特点。由于目前我国还在 实施“生产型增值部”，因此，企业购进的货物只要不是为了自己消费的，其进项税 额是可以抵扣的。正因如此，一般企业购进固定资产的的进项税额是不准抵扣的，故 索取回来的增值税专用发票与普通发票没有实质性差别，这就为企业纳税筹划留下了 合理极大的空间。 　　[案例482] 　　[案情说明] 　　河南新乡远辉中央空调有限公司，主要生产大型中央空调机，销售价格都较大， 一般在30万元到500万元，而且在销售价格中都包含了5年的维修保养费用。由于《中 华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务 向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。《中华人民共和 国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，条例第六条所称价外费用，是指价外向 购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利 息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其 他各种性质的价外收费。但下列项目包括在内： 　　(1)向购买方收取的销项税额； 　　(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 　　(3)同时符合以下条件的代垫运费： 　　①承运部门的运费发票开具给购货方的； 　　②纳税人将该项发票转交给购货方的。 　　凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。 　　正因如此，河南新乡远辉中央空调有限公司实际收回的5年维修保养费用也不得不 按增值税税率17％交纳增值税，如果能按服务业的5％税率交纳营业税，那将节省大量 税金。 　　[要求解答] 河南新乡远辉中央空调有限公司如何选择纳税筹划方案(以DT312型 空调机为例，该机售价180万元，其中5年维修保养费用80万元，生产成本75万元)。 　　[筹划思路] 河南新乡远辉中央空调有限公司应针对DT312型空调机售价180万元， 其中5年维修保养费用80万元的基本条件，重新注册成立一个具有独立法人资格的“ 河南新乡远辉中央空调维修服务有限公司”，主营业务为“中央空调机维修保养服务”， 独立进行纳税人登记。这样，每次销售中央空调机时，河南新乡远辉中央空调有 限公司负责签订“销售合同”，只收取中央空调机的机价100万元，款项汇入“河南新 乡远辉中央空调有限公司”所在银行的“基本账户”上；河南新乡远辉中央空调维修 服务有限公司负责签订“维修服务合同”，只收取中央空调机的维修服务费80万元， 款项汇入“河南新乡远辉中央空调维修服务有限公司”所在银行的“基本账户”上。 这样，各负其责，从事合法的经营活动。 　　[筹划结果] 河南新乡远辉中央空调有限公司未筹划前，应交增值税为： 　　180×17％＝30．6万元 　　河南新乡远辉中央空调有限公司筹划后，应交税金为： 　　河南新乡远辉中央空调有限公司应交增值税＝100×17％＝17万元 　　河南新乡远辉中央空调维修服务有限公司应交营业税＝80×5％＝4万元 　　合计＝17＋4＝21万元 　　筹划前与筹划后相比较，少纳税额为： 　　30．6－21＝9．6万元 　　[前提条件] 这种方法的适用，必须具备下列条件： 　　企业生产的产品是大型设备产品，如中央空调、电梯、挖掘机、机车等，单位售 价金额较大； 　　购买大型设备产品的企业是最终消费者，也就是讲大型设备产品构成购方的固定 资产。 　　[注意事项] 售价的分离必须符合独立市场价格法、再销售价格法、成本基准加 利润法这三个法中的一个，否则将有转让价格之嫌！ (4)