【中华财税网北京08/11/2003信息】　(4)巧用“福利企业”的优惠政策 　　[案例442] 　　[案情说明]2001年度的所得税减免申报期到了，灵宝市地税局税政科黄利平科长 收到的一份减免税报告，着实让黄利平科长觉得有些“不对劲”，由18个残疾职工和 6个健康职工再加上5个行管人员，一年生产出200多万元产品，实现销售2120万元， 利润高达280万元，纳税人申报应纳税所得额310万元，申请减免企业所得税102．3万 元。从提供的手续来看，资料完整、齐全，按说，应该没有什么问题，但仔细分析一 下，这可能吗?是什么产品有如此高的利润，而且仅有24个职工!黄利平科长决定亲自 作一次实地调查。 　　调查结果表明，福土科(灵宝)福利厂利用税收优惠政策进行了一次失败的“税收 筹划”。 　　[操作过程] 福土科(灵宝)福利厂由当地镇政府于1998年底投资新办，经查明， 福土科(灵宝)福利企业的投资主体是“灵宝伟力食品有限公司”，资本金由灵宝伟力 食品有限公司交给政府，再由政府财政划拨举办福土科(灵宝)福利厂，财务上实行独 立核算。 　　[避税思路] 近几年来，灵宝伟力食品有限公司不断扩大规模，效益一天比一天 好，每年上缴的企业所得税都在100多万元。为了达到少缴税款的目的，灵宝伟力食 品有限公司财务经理韩有力建议投资新办福利企业，这样，公司的一部分利润就分流 到福利企业，可以起到抵税的目的。应该说，这是税收法律允许的，也是值得提倡和 鼓励的。 　　[案例解析] 但是，灵宝伟力食品有限公司财务经理韩有力认为，好不容易批了 一个福利企业，就应该把福利企业的税收优惠政策“用足、用活”。在财务经理韩有 力的授意下，财务人员人为地将公司生产的产品，以及发生的销售全部记入福利企业 的账下，结果还是让精明的黄利平科长查了出来。 　　[税务处理]2001年度福土科(灵宝)福利厂没有通过所得税减免申报，当然，福土 科(灵宝)福利厂也就不能享受所得税减免，申请减免的税只得如数上缴。2002年1月 26日福土科(灵宝)福利厂已被取消民政福利企业资格。 　　[特别提示] 以上列举的失败的筹划案例来看，纳税筹划决不是一件简单的事， 作为纳税人应该认真研究，在财税专家指点下早日走出税务筹划的这片误区。 　　(5)房产税：不同计税依据的“纳税筹划” 　　[案例443] 　　[案情说明] 九江市的大中路属繁华地段，钱国兴在此路段有一间100多平方米 的店铺，是属于钱国兴的私有财产，房屋的原值是30万元。 　　钱国兴把店铺租了出去，每年就可净收入5万元的租金。但是，按照税法的规定， 出租房屋除了按租金的12％缴纳房产税外，还得缴营业税、城建税、教育费附加， 而且还要缴个人所得税。 　　钱国兴初步计算为： 　　房产税＝50000×12％＝6000元， 　　营业税＝50000×5％＝2500元， 　　城市维护建设税＝2500×7％＝175元， 　　教育费附加＝2500×3％＝75元， 　　个人所得税＝(50000－50000×20％－50000×12％－25000－175－75)×20％＝ 6250元， 　　一共要缴1．5万元的税款，钱国兴觉得这样很不合算，就想运用税务筹划，变通 成自营房屋形式，这样就可以节省一大笔税。 　　[操作过程] 钱国兴和承租人签订合同，招聘承租人为门市部经理，由承租人承 包经营一年，承租人一年向钱国兴缴纳5万元的管理费，其余盈亏由承租人承担。这 样一来，就属于自营房屋，申报房产税则可按房屋原值计算，只要缴纳房产税300000 ×(1－30％)×1．2％＝2520元即可。这和缴纳1．7万元的税款相比，少了近7倍呢! 　　[政策解读] 房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或出租房屋的租 金收入征收的一种财产税。房产税的计税依据有两种：一种是对纳税人自有非出租房 屋，规定以房产余值作为计税依据，其税率是1．2％；另一种是对纳税人出租的房屋， 规定以房屋租金收入为计税依据，其税率是12％；另外，按照有关税法规定，对出 租房屋取得的租金收入还要缴纳营业税、城建税、教育费附加、印花税和个人所得税。 　　因此，“出租”房屋要比“自营”房屋负担超过数倍的税负。所以，围绕着“自 营”和“出租”房屋的两种方式，钱国兴作起了所谓的“筹划文章”。 　　[税务处理] 2002年7月26日九江市税务机关接到举报之后，进行查处，要求钱 国兴不但补缴了全部税款，而且还被处以3倍的罚款，真是“偷鸡不成，反蚀把米”。 　　误区之四：纳税筹划等于税负最低的策划 　　目前，社会各界对纳税筹划概念的激烈探讨，使得部分人对税收筹划的认识进入 一个误区，认为节税就是纳税筹划的惟一目的。然而忽略筹划成本的税收筹划，结果 往往得不偿失。在实际操作中，许多筹划研究人士和纳税人都不约而同地把税收负担 最低化作为税收筹划的最终目的。千万不要为筹划而筹划，捡了芝麻，丢了西瓜。只 有让纳税筹划真正服务于企业的经济利益大局，能够推动企业向前发展，哪怕是选择 税负较大，甚至最大的纳税方案，也不失为一项成功的税收筹划。 　　我们认为，纳税筹划作为企业理财学的一个重要组成部分，应归属于企业财务成 本管理的范畴。财务成本管理的目标是实现企业的价值和股东财富的最大化。很多纳 税筹划方案，虽然理论上可以少缴税或降低部分税负，却往往不能达到理想的预期效 果，这就与纳税筹划中忽略筹划成本有关。 　　还有一些人认为的纳税筹划是税负最低方案的策划，即不管在什么情况下，要使 选择的税负方案越低越好。这是一种静止的、片面的纳税筹划。在实际工作中，对企 业某一经济事项的纳税筹划，不仅要考虑所产生的税负如何，而且要考虑各种方案下， 企业的现金流量变化情况。如果某种方案即使税负最低，但使企业的现金流出量不 是最低，那么这个方案也不可选。 　　[案例444] 　　[案情说明] 斯凯特纳(红安)机械股份有限公司因上一条新产品生产线，从一金 融机构贷款1000万元，为便于计算，假设年利率为10％，年投资收益率18％，五年内 还清全部本息。斯凯特纳(红安)机械股份有限公司聘请君洋财务服务中心注册税务师 常使为斯凯特纳(红安)机械股份有限公司进行偿债还贷的纳税筹划，按照策划，可选 择的方案有下列4种。 　　方案一：期末一次性还贷，即在期末一次性还清全部本息。 　　方案二：每年偿还一定的本金和利息，即按资金偿还系数0．2638确定，每年等 额偿还263．80万元(1000×0．2638)的本金和利息。 　　方案三：每年等额偿还年平均本金200万元(1000÷5)及当期末应偿还的利息。 　　方案四：每年支付等额利息100万元(1000×10％)，并在第5年末一次还本。 　　　　　　不同方案偿还本息情况对比表 方案 年数 年初所 当年 当年所还 年末所欠 当年税前 当年应纳 五年应纳 五年归还 五年现金流出 　　 欠金额 利息额　金额　 金额　　利润　　所得税额 所得税总计 本息总计 总量合计 1　　1　　100　　100　　 0　　 1100　　80　　 26．40 95．5317 1610．51　　1706．041 　 　2　　1100　　110　　 0　　 1210　　70　　 23．10 　 　3　　1210　　121　　 0　　 1331　　59　　 19．47 　 　4　　1331 133．10　　 0 1464．10 46．9　15．477 　　 5 1464．10 146．41 1610．51 0　　 33．59 11．0847 2　1　　1000　　 100 263．80 836．20　　80　　 26．40 19．7358 1318．9822　　1515．718 　　2 836．20 83．62 263．80 656．02　　96．38 31．8045 　　3 656．02　65．6 263．80 457．82　　114．4　　37．752 　　4 457．82 45．782 263．80 239．802 134．218 49．2919 　　5 239．802 23．9802 263．7802　0 156．0198 51．4865 3　1　　1000　　100　　 300　　 800　 　80　　 26．40　　198．0　　 1300．0　　1498．0 　　2　　 800　　 80　　 280　 　600　　 100　　 33．00 　　3　　 600　　 60　　 260　　 400　　 120　　 39．60 　　4　　 400　　 40　　 240　　 200　　 140　　 46．20 　　5　　 200　　 20　　 220　　 0　　 160　　 52．80 4　1　　1000　　100　　 100　　 1000　 　80　　 26．40　 132．0　　 1500．0　　1632．0 　　2　　1000　　100　　 100　　 1000　 　80　　 26．40 　　3　　1000　　100　　 100　　 1000　　 80　　 26．40 　　4　　1000　　100　　 100　　 1000　 80　　 26．40 　　5　　1000　　100　　 100　　 1000　　 80　　 26．40 注：①年末所欠金额＝(年初所欠金额＋当年利息额)－当年所还金额 　　②当年税前利润＝1000×18％-当年利息额 　　③五年现金流出总量合计＝五年应纳所得税总计＋五年归还本息总计 　　④因城维税、教育费附加等数额较小，省略未考虑 　　[分析说明] 在不考虑该企业其他利润的情况下，仅从年收益率18％，这1000万 元贷款投资每年可收益180万元的角度考虑，可从上表“不同方案偿还本息情况对比 表”中可以看出，方案1所缴纳的所得税最低，只有95．5317万元，其次为方案4缴纳 的所得税计132万元，而方案3缴纳的所得税最高计198元，方案2缴纳的所得税也较高， 计196．7358万元。 　　如果按照某些人的说法，不管在什么情况下，纳税筹划就是帮助企业选择税负最 低的方案。那么就应该选择方案1，因为方案1使企业所缴纳的所得税额最低。 　　但是，我们可再仔细看看上表“不同方案偿还本息情况对比表”，又不难看出， 方案1对企业带来的经济效益最低，使企业流出的现金流量最高，达1706．0417万元， 分别比方案4、方案2、方案3高出74．0417、190．3237、208．0417万元。因此， 从经济效益角度看：方案1对企业最不利，流出的现金流量最多，相反方案3，虽然使 企业缴纳的所得税最多，达198万元，比方案1多出102．4683万元，可对企业最有利， 它使企业流出的现金总流量最少，即少缴纳利息310．51万元，扣减所缴的所得税 102．4683万元后，企业还少流出现金208．0417万元。其次为方案2。 　　由此可见，我们进行纳税筹划，应充分考虑所要策划的这一经济事项的具体实际 情况，应考虑企业的整体经济效益，只有这样，才能达到税收筹划的真正目的，而决 不是不顾实际，一味强调纳税筹划全是税负最低的策划。 (4)