【中华财税网北京07/28/2003信息】　第十章 企业产权重组中的税收筹划技巧 与案例 　　第一节 企业分立过程中的税收筹划技巧 　　企业分立是指一个企业依照法律的规定，将部分或全部业务分离出去，分化成两 个或两个以上新企业的法律行为。它或者是原企业解散而成立两个或两个以上的新企 业，或者是原企业将部分子公司、部门、产品生产线、资产等剥离出来，组成一个或 几个新公司，而原企业在法律上仍然存在。总之，企业从本质上并没有消失，只是同 原有企业相比，有了新的变化。也正是这种实质上的企业存续，为纳税筹划提供了可 能。企业分立是企业产权重组的一种重要类型。企业分立的动因很多，提高管理效率、 提高资源利用效率、突出企业的主营业务等，都是企业分立的动因，获取税收方面 的利益也是企业分立的一个动因。 　　一、企业分立中的所得税筹划 　　从所得税方面看，虽然目前我国的所得税采用的是比例税率33％，而不是累进税 率，企业分立对降低整体税负的作用不大。但是，为了照顾利润水平比较低的小型企 业，我国的企业所得税法在33％的基本税率外，又规定了两档照顾性税率。这样，年 应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，减按18％的税率计算缴纳所得税；年应 纳税所得额在3万元至10万元(含10万元)以下的企业，减按27％的税率计算缴纳所得 税。这种差别税率给纳税人提供了税收筹划的空间，即通过分立使原本适用高税率的 一个企业，分化成两个或两个以上适用低税率的企业，使其总体税负得以减轻，但是 这种税收筹划方法必须充分考虑成本和收益。 　　[案例10-1] 　　假设甲制药厂除经营避孕药品和用具的销售业务外，并经营其他药品，该制药厂 拟将避孕药品和用具这一免税产品抽出，单独设立乙制药厂。分立前。甲制药厂年应 纳税所得额为12万元(适用税率33％)。 　　应纳所得税额：12×33％＝3．96(万元) 　　分立后，如果暂不考虑规模经济的影响， 甲、乙两企业年应纳税所得额之和仍 为12万元，其中甲企业9．5万元，乙企业2．5万元，则： 　　甲企业适用税率为27％： 　　应纳所得税额＝9．5×27％＝2．565(万元) 　　乙企业适用税率为18％： 　　应纳所得税额＝2．5×18％＝0．45(万元) 　　甲、乙两企业税负合计为3．015万元(2.565十0．45)，较分立前节减税款9450元。 可见，企业分立中税务筹划的作用是不可忽视的。 (4)