【中华财税网北京07/16/2003信息】　二、典型案例分析 　　[案例9-13] 　　内地某外商投资企业M公司年销售利润100万元，所得税税率30％，应纳所得税额 30万元。 　　现该公司于经济特区设立分支机构N公司，将货物调拨到N公司销售，N公司适用所 得税税率15％。假定两公司总体销售利润总额仍为100万元，其中M公司40万元，N公司 60万元，M公司应纳所得税额为12万元(40×30％)，N公司应纳所得税额为9万元（60× 15％），较未设立分支机构进行购销活动前减轻税负9万元[30一 (12十9)〕。 　　[案例9-14] 　　某工厂专门制造煤炉，2001年产量为5万个，每个成本30元，加工利润每个7元， 商业利润每个3元。该厂共设立了4个销售网点。这4个销售网点是独立经营的。2001 年该工厂生产的5万个煤炉全部销售完。按所得税优惠税率计算如下： 　　该工厂的利润水平为：7×5＝35(万元) 　　各销售网点平均利润为：3×5÷4＝3．75(万元) 　　该工厂应纳税额为：35×33％＝11．55(万元) 　　销售网点应纳税额为：4×3．75×27％＝4．05(万元) 　　该工厂与销售网点的利润总额为：11．55＋4．05＝15．60(万元) 　　税负总水平为：15．60÷50×100％＝31．2％ 　　从该工厂与各销售网点的利润总额看，该工厂的利润水平是偏高的，它就可以来 用转让定价的办法，以削减自身的利润，避免因利润过高带来的高税负。 　　如果该工厂每个煤炉的加工利润为2元，这时销售网点每个煤炉的销售利润就上涨 为每个8元。 　　该工厂的利润为：2×5＝10(万元) 　　各销售网点的利润为：8×5÷4＝10(万元) 　　该工厂的应纳税额为：10×27％＝2.7(万元) 　　同理，各销售网点的应纳税额为：10×27％×4＝10.8(万元) 　　该工厂与各销售网点共纳税额为：10.8十2．7＝13．5(万元) 　　总的税负水平为：13．5÷50×100％＝27％ 　　转让定价后比转让定价前少纳税款：15．60-13.5＝2．1(万元) 　　减轻税负的程度为：(31．2％-27％)÷31．2％＝13．46％ 　　由此可见，只要有关联企业一方的利润偏高，即可通过转让定价的方法“削山头”， 即谁的利润高，谁就想办法将高出其他企业的利润转移出去，以避免高利润部分 承担的较多税负。 　　[案例9-15] 　　某烟草集团下属的卷烟厂生产的乙类卷烟，市场售价为每箱500元(不含增值税)， 该厂以每箱400元(不含增值税)的价格销售给其独立核算的销售部门100箱。 　　卷烟厂转移定价前： 　　应纳消费税税额＝500×100×40％＝20000(元) 　　卷烟厂转移定价后： 　　应纳消费税税额＝400×100×40％＝16000(元) 　　转移定价前后的差异如下： 　　20000-16000＝4000(元) 　　转移价格使卷烟厂减少4000元税负。 　　从上述案例可以看出，由于消费税的纳税行为发生在生产领域包括生产、委托加 工和进口)，而非流通领域或终极的消费环节。这就是说，消费税的纳税义务人是在中 国境内从事生产、委托加工和进口“条例”所规定的11种消费品的单位和个人。因而， 关联企业中生产(委托加工、进口)应税消费品的企业，如果以较低的销售价格将应 税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税 额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可 使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。 　　［案例9-16］ 　　 某公司由甲乙两个企业组成，进行连续加工，甲厂产品为乙厂的原料。若甲厂产 品适用税率为20％， 乙厂产品适用税率为5％，则当甲厂产品销售收入为200万元， 乙厂产品销售收入为220万元，公司的应纳消费税为： 　　甲：200 x 20％＝40(万元) 　　乙：220×5％＝11(万元)　　合计51万元 　　当甲厂产品降低定价卖给乙厂，销售收入为150万元时，公司的应纳税额为： 　　甲：150×20％＝30(万元) 　　乙：220×5％＝11(万元)　　合计41万元 　　甲厂通过降价减少的利润、消费税均通过乙厂的购料成本形成了乙厂的利润。从 公司的总体来说，其利益不受任何影响，却通过改变内部定价，减轻了消费税的总体 税负，形成了更多的利润。至于内部各分厂之间的“苦乐不均”问题，公司可以通过 其他方式，如一些开支放在获利多的企业等方法进行调剂。 　　上面的案例主要是利用我国现行税制中的消费税的规定，即消费税是按不同产品 分别设计高低不同的税率。因此，当税率档次较多时，可以将分散的企业联合成企业 集团，或者将独立的企业分解成由若干分公司组成的企业联合体，进而通过合理确定 企业内部定价，使企业整体上少纳税。当企业为一个大的联合企业或企业集团时，内 部各分厂及所属的商店、劳动服务公司等，在彼此间购销商品，进行连续加工或销售 时，通过内部定价，便可以微妙而有效地达到整个联合企业避税目的。即当适用高税 率的分厂将其产品卖给适用低税率的分厂时，通过制定较低的内部价，便把商品原有 的一部分价值由税率高的部门转到税率低的部门。适用高税率的企业，销售收入减少 应税额也减少；而适用税率低的企业，产品销售收入不变，应纳税额不变，但由于它 得到了低价的原材料，使成本降低，利润增加。 (4)