【中华财税网北京07/03/2003信息】　第二节 采购价格折让中的税收筹划技巧 　　 一、税收筹划原理 　　增值税一般纳税人采购货物涉及的税收主要有增值税、城建税、教育费附加和企 业所得税。采购货物涉及的增值税，在销项税额一定的情况下，能够索取17％基本税 率的专用发票时，抵扣的进项税额最大，则应纳税额最小；能索取6％征收率专用发票 时，应纳税额次之；能索取4％征收率专用发票时，应纳税额再次之；不能索取专用发 票时，应纳税额会最大。同理，与增值税紧密相关的城建税、教育费附加随增值税的 增减而增减。 　　至于企业所得税，则与企业税前利润的大小相关。不能索取17％基本税率的专用 发票时，因多缴纳了增值税、城建税、教育费附加，企业税前可扣除的税费增加，企 业所得税会相应减少。但是，能索取17％、6％、4％专用发票和不能索取专用发票时 的税费总额是依次递增的。 　　增值税一般纳税人企业在采购时为了抵消自己因拿不到17％基本税率的专用发票 而造成的损失，必然会找供货方——不能出具17％专用发票的小规模纳税人算账，一 种最简单的方法，就是要求供货的小规模纳税人降价供货，否则就断绝往来。而这种 情况下的因“票”降价，折价幅度定多少合适呢?定高了，供货方承受不起，定低了， 采购方抵消不了税负上吃亏数额。看来这里面应当有一个令双方都不吃亏的折价幅度 ——价格折让临界点。 　　怎样找到这个临界点?我们不妨引进会计学上的现金流量分析原理，并借用数学方 法求知。 　　设任意一个增值税一般纳税人，当某货物的含税销售额为Q(适用17％税率)时，该 货物的采购情况分别为索取17％、6％、4％专用发票和不索取专用发票。含税购进额 分别为A、B、C和D，城建税和教育费附加两项按8％计算，企业所得税率33％，另外， 四种情况的采购费用、供货质量都相同(即不考虑采购费用对所得税的影响)。那么， 根据现金净流量计算公式，分别求出各采购情况的现金净流量如下： 　　(1)索取17％专用发票情况下的现金净流量为： 　　现金净流量＝现金流入额-现金流出额＝含税销售额-(含税 　　　　　　　　购进额十应纳增值税十应纳城建税十应纳教育费 　　　　　　　　附加十应纳所得税)＝Q-{A十(Q/1．17× 　　　　　　　　0．17一A/1．17×0．17) 十 (Q/1．17×0．17一 　　　　　　　　A/1．17×0．17)×0．08十 [(Q/1．17一A/1．17) - (Q/1．17×0．17一A/1．17×0．17) 　　　　　　　　×0．08]×0．33}＝0．5648Q-0．5648A　　(1) 　　(2)运用同样的方法，我们不难求出能索取6％、4％专用发票和不能索取专用发票 情况下的现金净流量，分别为： 　　0．5648Q一0．62904B　　(2) 　　0．5648Q一0．64217C　　(3) 　　0．5648Q-0．67D　　(4) 　　现在，采购企业以(1)式——购销双方互不吃亏状态下的现金净流量为标准，若令 (2)式等于(1)式，即索取6％专用发票情况下的现金净流量跟(1)式这个标准现金净流 量相等时，可求出(2)式中的B与(1)式中的A之比为89．8％，也就是说，当采购企业索 取6％的专用发票购货时，只要供贷方给予含税价10．2％的价格折让，采购企业就不 会吃亏。同样的方法，能够计算出采购企业索取4％专用发票和不能索取专用发票情况 下，售货方的价格折让临界点分别为12．04％和15．7％。 (4)