【中华财税网北京07/01/2003信息】　二、典型案例分析 　　[案例6-37] 　　江西J电子公司属台商投资生产型企业，经营期从1997年5月开始，共10年，按税 法可以从获利年度起，享受“二免三减半”的优惠。 　　2000年7月，该企业固定资产——机器设备需进行一次大修理，按照设备技术资 料及说明书，到时所需资金为270万元。根据＜会计基本准则＞中的“谨慎性”原则， 采用预提方式。即从1997年5月开始，每月提取大修理基金270/3/12＝7．5(万元)。 　　会计分录： 　　借：制造费用 75000 　 　贷：预提费用——大修理基金　　75000 　　另外，每年末企业存货提取减值准备，该企业年末存货为620万元，按0．5％计 提： 　　620×0．5％；3．1(万元) 　　会计分录： 　　借：制造费用　　31000 　　 贷：坏账准备 31000 　　根据2000年4月27日财政部文件＜企业会计准则——或有关事项＞的企业会计具 体准则，企业可以对“存货”和“长期投资”在年末按0．5％一1％计提减值准备， 提高会计信息的真实性。 　　[案例6-38] 　　K电子有限公司由于不同季节对生产费用的要求标准不同，使每个季度发生的各 项费用不同。 　　该企业一年内销售收入分别为： 　　一季度45000元、二季度32000元、三季度48000元、四季度49000元。该企业一年 内销售成本分别为：第一季度27000元，第二季度25500元，第三季节32500元，第四 季度30500元。该生产加工企业适用税率为： 　　每季利润收入在7500元以下的税率为5％。 　　每季利润收入7500-25000元的税率为24％。 　　每季利润收入25000元以上的税率为33％。 　　1．采用实际摊销法 　　第一季度利润收入为：45000-27000＝18000(元) 　　应纳税额为： 　　(18000-7500)×24％十7500×5％＝2895(元) 　　税负为：2895/18000×100％＝16．08％ 　　第二季度利润收入为：32000-25500＝6500(元) 　　应纳税额为：6500×5％＝325(元) 　　税负为：325/6500×100％＝5％ 　　第三季度利润收入为：48000-32500＝15500(元) 　　应纳税额为： 　　(15500-7500)×24％十7500×5％＝2295元 　　税负为：2295/15500×100％＝14．8％ 　　第四季度利润收入为：49000-30500＝18500元 　　应纳税额为： 　　(18500-7500)×24％十7500×5％＝3015(元) 　　税负为：3015/18500×100％＝16．3％ 　　全年利润总收入为： 　　18000十6500十15500十18500＝58500(元) 　　纳税总额为：2895十325十2295十3015＝8530(元) 　　总税负为：8530/58500×100％＝14．6％ 　　2．采用平均摊销法 　　当采用平均摊销法时，情况就会发生变化，平均摊销法一般是将一定时期内费用 发生额与利润分摊，使单位产品销售收入所含费用和利润均等。依照这一做法，该加 工厂的每次销售收入所实现的利润及所纳税额就会发生变化。平均单位销售收入所含 费用的额变为： 　　（27000十25500十32500十30500）/（45000十32000十48000十49000） 　　＝0．663 　　第一季度利润收入为： 　　45000-(45000×0．663)＝15165(元) 　　应纳税额为： 　　(15165-7500)×24％十7500×5％＝2215(元) 　　税负为：2215/15165×100％＝14．6％ 　　第二季度利润收入为： 　　32000-(32000×0．663)＝10784(元) 　　应纳税额为： 　　(10784-7500)×24％十7500×5％＝1163(元) 　　税负为：1163/10784×100％＝10．8％ 　　第三季度利润收入为： 　　48000-(48000×0．663)＝16176(元) 　　应纳税额为： 　　(16176-7500)×24％十7500×5％＝2457(元) 　　税负为：2457/16176×100％＝15．2％ 　　第四季度利润收入为： 　　49000-(49000×0．663)＝16513(元) 　　应纳税额为： 　　(16513-7500)×24％十7500×5％＝2538(元) 　　税负为：2538/16513×100％＝15．4％ 　　全年利润总收入为：15165十10784十16176十16513＝58638 　　(元) 　　全年共纳税额为：2215十1163十2457十2538＝8373(元) 　　总税负为：8373/58638×100％＝14．3％ 　　3．不规则摊销法 　　这是指生产者根据自己需要进行的费用摊销，因而它无什么共同规律可言，但更 加灵活。当企业获利过高时，为降低所适用的税率，往往使成本中所含费用过高，以 冲减利润；当企业利润低的时候则少摊，以达到避税的目的。当然这种情况是较少见 的，因为企业所得税是按年征收的。 (4)