【中华财税网北京06/05/2003信息】　四、融资租赁业务的特殊税收筹划 　　如上所述，融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即： 出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期 内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权 按残值购入设备，以拥有设备的所有权。税法按租赁期满承租人是否拥有设备的所有 权对融资租赁方式进行了划分，并以此作为征收增值税和营业税的依据。 　　＜国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知＞(2000)规定，对经中 国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的 所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例＞的有关规定征收 营业税，不征收增值税。其他单位从事融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承 租方，征收增值税，不征营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税， 不征收增值税。 　　[案例4-20]两种租赁方式应负担的税收 　　甲公司系商品流通企业，兼营融资租赁业务(未经中国人民银行批准)。2000年9 月份，甲公司按照乙公司所要求的规格、型号、性能等条件购入一台大型设备，取得 的增值税发票上注明的价款是500万元，增值税额85万元，该设备的预计使用年限为 10年(城市维护建设税适用税率7％、教育费附加3％)。 　　方案一：租期10年，租赁期满后，设备的所有权归乙公司，租金总额1000万元， 乙公司于每年年初支付租金100万元。 　　方案二：租期8年，租赁期满，甲公司将设备残值收回，租金总额800万元，乙公 司于每年年初支付租金100万元。 　　对方案一，租赁期满后，设备的所有权转让，按规定应征收增值税，不征营业税。 若甲公司为增值税一般纳税人，按规定，该设备的进项税额应允许抵扣。 　　甲公司应纳增值税＝销项税额-进项税额＝1000／(1十17％)× 　　17％-85＝60．30(万元) 　　应纳城市维护建设税及教育费附加＝60．30×(7％十3％)＝6．03(万元) 　　由于征收增值税的融资租赁业务实质上只是一种购销业务，应按照购销合同征收 万分之三的印花税。 应纳印花税＝1000×3／10000＝0．3(万元) 甲公司获利＝1000／(1十17％)-500-6．03-0．3＝348．37 (万元) 若甲公司为非增值税一般纳税人企业(即小规模纳税人或非增值税企业)，则： 　　甲公司应纳增值税＝1000／(1十4％)×4％＝38．46(万元) 　　应纳城市维护建设税及教育费附加＝38．46×(7％十3％)＝3．846(万元) 　　应纳印花税＝1000×3／10000＝0，3(万元) 　　甲公司获利＝1000／(1十4％)-(500十80)-3．846-0．3＝372．39(万元) 　　对方案二，按规定应征收营业税，不征增值税。 　　按照国家税务总局(2000)文件的规定，融资租赁业务，以其向承租者收取的全部 价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。 　　收回残值＝(500十80)／10×2＝117(万元) 　　应纳营业税额＝(800十117-585)×8％＝26．56(万元) 　　按照国家税务总局(1997)通知规定，金融保险业营业税税率由5％提高到8％以后， 对随同营业税附征的城市维护建设税及教育费附加，仍按原税率5％计征，提高3％ 税率的部分予以免征。 　　应纳城市维护建设税及教育费附加＝(800十117-585)×5％×(7％十3％)＝1． 66(万元) 　　另外，按照现行税法的规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资 租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其他企业的融资租赁业务不征印花税。 　　假设8年后，甲公司收回设备的可变现净值为200万元，那么，甲公司获利应该是： 　　800十200-585-26．56-1．66＝386，78(万元) 　　这里需要说明两点：第一，上述计算过程中，由于在两种租赁方式下，企业发生 的费用变化不大，故在计算企业获利时未考虑费用的减除。第二，在计算缴纳营业税 的获利时，是假定收回设备的可变现净值为200万元，在这种情况下，通过比较我们 不难发现，选择第二种方案税负轻，获利高。 　　分析指导： 　　事实上，由于科技的进步，设备的老化，客观上会使收回设备的变现值远远低于 设备的理论“剩余”价值，因此，在选择租赁方式时，应当通过寻找在企业获利相同 情况下设备残值的可变现净值临界点来确定。 　　假定收回残值的可变现净值为x，当甲企业为增值税一般纳税人时，令800十 X-585-26．56-1．66＝348．37(万元)。 　　解之得：X＝161．59(万元) 　　由此可见，当收回残值的可变现净值超过161．59万元时，甲公司应选择方案二， 反之则应选择方案一。 　　用同样的方法，可求得甲企业为非增值税一般纳税人时的“X”值为185．61万元。 即只有当收回残值的可变现净值超过185．61万元时，甲公司选择方案二才合算， 否则应选择方案一。 　　需要说明的是，在实际操作中，企业应将以上两套租赁方案与承租方分别洽谈， 按照对方提供的条件，结合预计可收回设备残值的可变现净值，然后再计算税负的高 低来比较其优劣。此外，对上述甲企业为增值税一般纳税人的情况，由于企业的进项 税额可一次性抵扣，而计算销项税额则按年分别计算，是否考虑时间价值因素，应根 据各个企业的应纳增值税的不同情况而定，这里不做讨论。因此，笔者特别提醒纳税 人，在进行筹划时，应根据企业自身的情况，综合考虑与之相关的各个因素再做定论， 切莫简单化。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)