【中华财税网北京09/12/2001信息】 委托加工方式的税负 委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。 例如：A卷烟厂委托B厂将一批价值１００万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费７ ５万元；加工的烟丝运回A厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计 ９５万元，该批卷烟售出价格７００万元。烟丝消费税税率为５０％。 １．A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税： 消费税组成计税价格＝（１００＋７５）÷（１－３０％）＝２５０（万元） 应缴消费税＝２５０×３０％＝７５（万元） ２．A厂销售卷烟后，应缴消费税： ７００×５０％－７５＝２７５（万元） ３．A厂的税后利润（所得税税率３３％）： （７００－１００－７５－７５－９５－２７５）×（１－３３％）＝８０×６ ７％＝５３．６（万元）。 如果委托加工收回的应税消费品运回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销 售。仍以上例，如果A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为 １６０万元；加工完毕，运回A厂后，A厂对外售价仍为７００万元。 １．A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税： （１００＋１６０）÷（１－５０％）×５０％＝２６０（万元） ２．由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时，不必再缴消费税。 其税后利润计算如下： （７００－１００－１６０－２６０）×（１－３３％）＝１８０×６７％＝１ ２０．６（万元） 可见，在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业 有利得多，税后利润多６７万元。即使后种情况A厂向B广支付的加工费等于前者之和 １７０（７５＋９５）万元，后者也比前者税后利润多。而在一般情况下，后种情况 支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向受托方支付加自已发生的加工费之和） 要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取 的加工费与其盈利有关。 自行加工方式的税负 如果生产者购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售，其税负比委托加工方 式是轻、还是重呢?仍以上例，A厂将购入的价值１００万元的烟叶自行加工成甲类卷 烟，加工成本、分摊费用共计１７５万元，售价７００万元。有关计算公式如下： 应缴消费税＝７００×５０％＝３５０（万元） 税后利润＝（７００－１００－１７５－３５０）×（１－３３％）＝７５×６ ７％＝５０．２５（万元） 从中可以看出，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其 税负最重。而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比委托加工后再自 行加工后销售，其税负要低。 委托加工与自行加工的税负分析 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同，委托加工时，受托 方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自 行加工时，计税的税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税 消费品后，要以高于成本的价格售出以求盈利。不论委托加工费大于或小于自行加工 成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税 消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委 托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。 作为价内税的消费税，企业在计算应税所得时，消费税可以作为扣除项目；因此， 消费税的多少，会进一步影响所得税，进而影响企业的税后利润和所有者权益。而作 为价外税的增值税，则不会因增值税税负差异而造成企业税后利润差异。 由于应税消费品加工方式不同而使纳税人税负不同，因此，纳税人可以进行税务 筹划。尤其是利用关联方关系，压低委托加工成本，达到节税目的。即使不是关联方 关系，纳税人也可以在估算委托加工成本上、下限的基础上，事先测算企业税负，确 定委托加工费的上限，以求使税负最低，利润最多。 上述筹划是在现行税制下进行的，如果国家对此作了调整，则另当别论。纳税人 进行税务筹划，一定要注意税法规定的新变化。 (3)