【中华财税网北京07/19/2001信息】　甲企业（内资）与Ａ、Ｂ两企业发生股权 投资业务。Ａ企业为设在经济特区的外商投资企业，企业所得税税率为１５％，地方 所得税税率３％；Ｂ企业为设在沿海经济开放区的外商投资企业，企业所得税税率为 ２４％，地方所得税税率为３％。Ａ、Ｂ两企业“两免三减半”优惠期已满。甲企业 适用所得税税率为３３％。２０００年甲企业发生如下经济业务： （１）自营利润－３５万元，经税务机关认定的所得额为－３０万元； （２）２０００年２月份，Ａ企业因上年度盈利，董事会决定对甲企业分配利润 ５４．６万元，甲企业于本月份以银行存款收讫； （３）２０００年３月份，从Ｂ企业分回利润４３．８万元。 可以看出，２０００年甲企业自营业务发生亏损，同时从股权投资企业分回了利 润，这里就涉及用利润弥补亏损的问题。因为甲企业有来自于不同地区、适用不同所 得税税率的利润，采取何种方式弥补，会导致不同的结果。那么，可以采取什么方式 呢？ 　　政策规定 国税发[１９９７]２２号文件规定：“如果投资方企业发生亏损（注：指经主管 税务机关审核确定后的应纳税所得额），其分回的利润可先弥补亏损，弥补亏损后仍 有余额的，再按照规定补缴所得税。为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方 分回的投资收益（包括股息、红利、联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直接 用于弥补亏损，剩余部分再按规定计算补税。如果企业既有按规定需要补税的投资收 益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，弥补后 还有亏损的，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补后有盈余的，不再补税。” 从以上规定可以看出，企业可以先弥补亏损后纳税；在弥补顺序上，可以先用需 补税的投资收益弥补亏损，而需要补税的投资收益在取得地一般都适用较低的所得税 税率。 　　筹划方案 现行税法规定，联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得 税税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投 资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。补缴税款的计算公式为： 应补缴所得税税额＝投资方分回利润额÷（１－联营企业税率）×（投资方税率 －联营企业税率） 从上述公式可以直观地看出，如果投资方与被投资方的税率差异越大，那么计算 补缴的税款就越多，反之，如果税率差异越小，则补缴税款就越少。由此，我们不难 发现，如果企业投资于两个以上的企业，并且投资方企业存在尚可在税前弥补的亏损， 那么，当两个以上的被投资企业均有分回利润时，若被投资方适用的所得税税率不同， 企业可选择对自己有利的方式计算补缴税款，即：先用低税率的分回利润弥补亏损， 再用高税率的分回利润弥补，然后计算应补缴税款。采取这种方法，虽然弥补亏损后 应计算补缴税款的所得额不变，但可以将低税率补税基数转移给高税率补税基数，其 结果必然会减轻所得税税负。 根据以上思路，对上例现分别采取两种方案计算应补缴税款。 方案一：先用Ａ企业分回利润弥补亏损，然后再计算补缴税款。计算过程如下： （１）弥补亏损：５４．６－３０＝２４．６（万元）； 　　（２）Ａ企业分回利润应补税额＝２４．６÷?１－１８％?×?３３％－ １８％?＝４．５（万元）。 　　Ｂ企业分回利润应补税额＝４３．８÷１－２７％?×?３３％－２７％? ＝３．６（万元）。 （３）甲企业合计应补税额＝４．５＋３．６＝８．１（万元）。 方案二：先用Ｂ企业分回利润弥补亏损，然后再计算补缴税款。计算过程如下： （１）弥补亏损：４３．８－３０＝１３．８（万元）； 　　（２）Ｂ企业分回利润应补税额＝１３．８÷?１－２７％?×?３３％－ ２７％?＝１．１３（万元）。 　　Ａ企业分回利润应补税额＝５４．６÷?１－１８％?×?３３％－１８％? ＝９．９９（万元）。 （３）甲企业合计应补税额＝１．１３＋９．９９＝１１．１２（万元）。 　　通过比较，方案一比方案二降低税负３．０２万元?１１．１２－８．１?。 本例中，如果Ａ、Ｂ两企业适用的所得税税率相同，则无论采取哪种方案税负都不变。 筹划方案适用范围 　　使用上述筹划方案的企业应同时具备下列条件： （１）投资方投资于两个以上的企业； （２）至少有两个以上的被投资企业分回的利润需要补缴税款； （３）需要补缴税款的被投资企业适用的所得税税率不同； （４）投资方存在尚可在规定期限内弥补的亏损。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（a2001071700711） (4)