【中华财税网北京12/04/2000信息】　案例： 1997年7月，湖南省长沙市某金融服务公司与一家机械制造厂签订了一笔价值156 万元的租赁业务合同，由该金融服务公司出资140万元购买机械制造厂所急需的一套 高精度加工设备，而机械制造厂则按合同的规定，向该金融服务公司支付租金156万 元。 在缴纳营业税时，该金融服务公司按照金融保险业税目，将收益额16万元以8％ 的税率缴纳营业税。但长沙市地税局在税务检查中发现，该金融服务企业实际上是非 金融机构，违背了银行管理条例的规定，擅自经营融资租赁业务。因此，长沙市地税 局认为该金融服务公司应按照服务业--租赁税目征税，即将流转额156万元以5％的税 率缴纳营业税。 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及《中华人民共和国税收征收管理法》 的有关规定，长沙市地税局对该金融服务公司的应纳营业税额进行了调整，令该公司 补缴营业税6．52万元。面对税务机关有理有据的分析认定，该公司迅速筹集资金补 缴了税款，在法定限期内未提出复议和上诉。 分析： 本案例的关键在于区分服务业中的租赁与金融保险业中的融资租赁。融资租赁是 指当一个企业缺乏购置设备所需的资金时，金融机构本应贷款给这个企业，由企业自 行购置所需设备，但出于其他原因，金融机构直接购买设备后出租给企业，所以租金 大致相当于贷款的本息。所以从形式上来看，融资租赁是出租实物而不是贷出资金， 属于"服务业--租赁"的范围，但就其实质来看，融资租赁实际上是以出租实物的形式 实现发放贷款的目的，即以融物的方式达到融资的目的。所以融资租赁应归于金融保 险业营业税税目。 在营业税各税目中，金融保险业税目的计税营业额是收益额，其他营业税税目的 计税营业额是流转额，这是由金融保险行业的特殊性决定的，做这样的区分也比较符 合客观实际。虽然金融业税率比"服务业--租赁"的税率高，前者为8％，后者为5％， 但由于营业额不同，一笔租赁业务究竟是归属于金融保险业营业税税目，还是归属于 服务业营业税税目，会造成应纳税额的较大差别。税务机关对非金融机构违背银行管 理条例的规定，擅自经营融资租赁业务，仍按"服务业--租赁"税目征税，以增加其税 负，配合了《银行管理条例》的实施。 点评： 首先计税依据是税法中的重要内容，尤其是在营业税中，针对不同的营业税税目 与具体情况又有不同的规定。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，营业 税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动 产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集 资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 其次具体针对融资租赁业务，税法规定纳税人以其向承租人收取的全部价款和价 外费用(包括残值)减去出租方承担的出租贷物的实际成本后的余额为营业额。出租货 物的实际成本包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安 装费和保险费等费用。所以从事租赁业务的营业税纳税人，不仅要按照正确的营业税 税目进行纳税，而且要认真学习有关计税依据的规定，只有明确各项业务的营业额究 竟包括哪些内容，才能正确计算应纳税额，避免偷税漏税等行为。 最后，还要着重强调一下金融保险业营业税税目的征税范围。金融保险业是指经 营金融保险的业务。其中金融业务是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融 资租赁、金融商品转让、金融经纪人和其他金融业务等五项内容。而保险是指将通过 契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。其中比较难理解的 是其他金融业务的含义。其他金融业务是指上述业务以外的各项金融业务，如结算等。 确切地讲，其他金融业务应属于服务业的征税范围，但考虑到这些业务较多地集中 于金融行业，有较强的行业特殊性，因而应将金融机构为社会提供的这些服务纳入金 融的征税范围。 另外对于非金融机构和个人提供的上述业务，除贷款业务应按"金融保险业"税目 征税外，其他项目的业务，或者因税法规定不征税，如买卖金融商品；或者因与"服 务业"税目中的劳务相类似，如咨询，租赁等，一律按"服务业"税目征税。 在以服务业税目租赁项目缴纳营业税时，租赁业务的营业额是经营租赁业务所取 得租金的全额收入，不得扣除任何费用，统一执行5％的税率，所以对于通过不动产 投资入股，取得固定收入的纳税人，应以所取得的固定收入的全额作为营业额，计算 应纳税额。 另外，《中华人民共和国营业税法》规定，销售不动产是指有偿转让不动产所有 权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不 动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。因此，当以不 动产投资入股的投资者，将其通过该投资获得的股权进行转让时，就发生转让其用于 投资的不动产所有权行为，对于这种转让行为，应当按销售不动产征税。销售不动产 执行5％的税率。