【中华财税网北京12/13/2000信息】　案例： 卡门汽车股份有限公司是一家全球性的跨国公司，主要经营业务是研究生产各种 型号的轻型轿车，其业务遍布全球。该公司在东南亚等地设有较多子公司，新加坡的 子公司生产仪表，台湾的子公司生产汽车轴承和发动机，菲律宾生产阀门，马来西亚 生产轮胎，越南供应玻璃等等。 随着中国改革开放的进一步深入，中国国内汽车市场日益发展壮大，对卡门汽车 公司产生了巨大的诱惑力。但中国的关税税率太高，高额的关税会使卡门的汽车在进 口到中国以后，在价廉质优的丰田、大众面前毫无竞争优势可言。 公司董事会组织临时会议，一致认为应在新加坡组建一总装配厂，由各子公司提 供原配件，经组装后的成品从新加坡销往中国。理由是中国和新加坡签有关税互惠协 议，产品在新加坡经过实质性加工后可以在进口时享受优惠关税。 分析： 本案例涉及到关税中优惠税率及其实质性加工条件。 关税是由海关进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。根据《关税条例》规 定，进口税率分为普通税率和优惠税率两种。对原产地是与中华人民共和国未订有关 税互惠协议的国家或地区的进口货物，按普通税率征税；对于原产地是与中华人民共 和国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按优惠税率征税。 由于普通税率与优惠税率相差悬殊，所以一般前者是后者的两倍，因而选择合适 的原产地是进行关税筹划的重要方法之一。也是选择与中华人民共和国签有关税互惠 协议的国家和地区作为汽车的原产地。 关于原产地的确认，海关总署在《关于进口货物原产地的暂行规定》中设定了两 种标准： 1．全部产地标准。即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，其生产或 制造国就是该货物的原产国。 2．实质性加工标准。指经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货 物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产地。这儿所说的实质性 加工标准是指产品经加工后，在《海关税则》中不再按原有的税目税率征税，而应归 入另外的税目征税，或者其加工增值部分所占新产品总值已经超过30％以上的。两个 条件具备一项的，即可视为实质性加工。 本案例中，卡门作为一个跨国公司，显然对全部产地标准不适合，因而只能利用 第二个标准进行筹划。第二个标准有两个条件，就其第一个条件而言，从税收角度来 看，重要的是它必须表现为适用税目税率的改变，如果产品经加工，在《海关税则》 中不再按原有税目税率征税，就视为实质性加工，这时企业便可在进口时享受到优惠 政策。本案中，企业将总配厂设置在新加坡，其产品经加工后变为成品车，显然能符 合条件，这时无论增值额是否达到30％，也能节省关税。 点评： 关税是根据国家的关税政策和对外开放政策的要求，为鼓励出口、扩大必需品进 口、保护和促进国民经济稳定发展以及保证国家财政收入而开征的税种。总的来说， 我国关税税率较高，纳税人在进行关税纳税筹划时一般的做法就是力争使自己适用较 低的优惠税率，而不是适用普通税率。 如果某企业能够适用全部产地标准，那就根本用不着筹划，问题是怎样使自己能 够适用实质性标准。因而企业在对关税进行筹划时，应考虑能构成实质性加工的两个 条件。 企业生产的产品在加工时，应力争改变其在《海关税则》中的税目属性，如本案 中将零部件组成成品汽车，以使自己符合条件，当然这是由产品本身特性决定的。 如果不能利用第一个条件，企业还能考虑第二个条件。如果企业已经选择了一个 非常有利于节税的国家和地区，在那里建立了总装配厂，可是总装配厂的加工增值部 分在技术和价值含量上仅占产品总值的25％，达不到30％的标准，这时筹划就更具必 要性。一般来说，不用扩大生产规模加大技术比重，只需运用转让定价，降低其他地 区的零部件的生产价格，问题就可以解决了。