【中华财税网北京11/22/2004信息】　例１．２００２年３月，王先生从单位获 得工资４００元，同时，他又到另外一家外资公司做兼职工作，合同约定兼职工作期 限为１年，每月收入为２４００元。 　　合同没有约定王先生和外资公司的关系，外资公司以劳务报酬的形式为王先生代 扣代缴个人所得税。每月应纳税额为：（２４００－８００）×２０％＝３２０（元）。 同时，王先生所在单位以工薪所得的形式为王先生代扣代缴个人所得税。由于王先生 工资收入低于８００元，因此，每月应纳税额为０。这样，王先生每月共纳税３２０ 元。 　　王先生经过询问税务师，修改其与外资公司的合同，明确劳资双方为雇佣关系。 由于王先生在两处获得工资所得，因此必须自己申报缴纳个人所得税。每月应纳税额 为：（２４００＋４００－８００）×１０％－２５＝１７５（元）。经过税收筹划， 王先生每月少缴个人所得税３２０－１７５＝１４５（元）。 　　例２．赵先生２００３年４月从单位获得工资５００００元，同时，他在另外一 家公司他兼职法律顾问，每月获得收入２５０００元，该公司以劳务报酬的形式为赵 先生代扣代缴个人所得税，每月应纳税额为：２５０００×（１－２０％）×２０％ ＝４０００（元）。赵先生所在单位为其代扣代缴个人所得税：（５００００－ ８００）×３０％－３３７５＝１１３８５（元）。赵先生本月共缴纳个人所得税： ４０００＋１１３８５＝１５３８５（元）。 　　赵先生经过询问税务师，得知如果与该公司确立雇佣关系，则必须以工资薪金所 得合并申报缴纳个人所得税，应纳税额为：（７５０００－８００）×３５％－ ６３７５＝１９５９５（元），显然高于以劳务报酬形式缴纳的个人所得税，而且需 要赵先生自行纳税申报，因此，赵先生决定维持与该公司的这种劳务关系，而不确立 雇佣关东。 　　我国现行个人所得税为分类所得税制，即把个人的各种所得分为１１类，分别规 定不同的税基、税率和征收方式。因此，相同数量的所得，如果所属的税目不同，承 担的税收负担也不同。其中，工资薪金所得适用九级超额累进税率，最低一级为５％， 最高一级为４５％，而劳务报酬所得适用２０％的比例税率，因此，如果所得的数额 不是很高，采用工薪所得的税率计算的应纳税额较低，上述例１就是运用这一原理， 将劳务报酬所得转化为工资薪金所得。如果工薪所得的数额较高，其平均税率有可能 超过２０％，这时，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得就是有利的，如例２所示。 但是，这种转化并不是任意的，《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问 题的规定〉的通知》（国税发［１９９４］８９号）对如何判定工资薪金所得和劳务 报酬所得作了解释：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、 学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是 个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在 雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。一般来讲，对于那些长期为某单位提供 劳务的，可以考虑转化为雇佣关系。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)