【中华财税网北京09/09/2004信息】　十一、承包、承租经营变更营业执照可节 税 　　个人对企事业单位的承包、承租经营形式较多，分配方式也不尽相同。国税发 ［１９９４］１７９号文件对此作了适当分类并规定了相应的税务处理： 　　个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的，应依照个 体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税，不再征收企业所得税。 　　个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如 何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，然后根据承包、承租经营者 按合同（协议）规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税。具 体为： 　　１．承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一 定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。 　　２．承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定费用，交纳 承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事业 单位承包经营、承租经营所得项目征收个人所得税。 　　此外，个人所得税法规定，个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、 承租经营所得共同适用５％～３５％的五级超额累进税率，所不同的是，对实际经营 期不满一年的经营所得，在计算确定应纳税所得额时，两者的计算方法存在着原则区 别。这就是：个体工商户的生产经营所得应以每一纳税年度取得的收入计算纳税，对 于生产经营期不满一年的，应将实际生产经营期间内取得的所得换算为全年所得，以 正确确定适用税率；而对实行承包承租经营的纳税人，虽然原则上要求应以每一纳税 年度取得的承包承租经营所得计算纳税，但是，对于在一个纳税年度内，承包承租经 营不足十二个月的，则应以其实际承包承租经营的月份数作为一个纳税年度计算纳税。 计算公式为：应纳税所得额＝该年度承包、承租经营收入额－（８００×该年度实际 承包、承租经营月份数）；应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。 　　纳税人对企事业单位的承包、承租经营方式是否变更营业执照将直接决定纳税人 税负的轻重。若使用原企业营业执照，则多征一道企业所得税，如果变更为个体营业 执照，则只征一道个人所得税。但在计算应纳税额时又各有其规定。现举例说明如下： 　　某街道集体企业由于对市场需求把握不准，造成产品大量积压、资金难以回笼， 企业处于倒闭的边缘。为了避免企业破产，该企业主管部门经研究，决定将企业对外 租赁经营。通过竞投，某公司退职的企业管理人员张先生出资经营该企业。该企业主 管部门将全部资产租赁给张先生经营，张先生每年上交租赁费６万元。租期两年，从 ２００１年３月１日至２００３年３月１日。租赁后，该企业主管部门不再为该企业 提供管理方面的服务，其经营成果全部归张先生个人所有。 　　方案一：张先生将原企业工商登记改变为个体工商户。 　　按照国税发［１９９７］４３号文件规定，个体户在生产经营过程中以经营租赁 方式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。若张先生２００１年实现会计利润为 ５３０００元（已扣除应上交的２００１年３至１２月份租赁费５万元），张先生本 人未拿工资，该省规定的业主费用扣除标准为每月８００元。则： 　　本年度应纳税所得额＝５３０００－８００×１０（业主费用） 　　　　　　　　　　　＝４５０００（元） 　　换算成全年的所得额＝４５０００÷１０×１２＝５４０００（元） 　　按全年所得计算的应纳税额＝５４０００×３５％－６７５０＝１２１５０（元） 　　实际应纳税额＝１２１５０÷１２×１０＝１０１２５（元） 　　张先生实际取得税后利润＝４５０００－１０１２５＝３４８７５（元） 　　这里，张先生支付的６万元租赁费允许在本年度扣除５万元（即６００００÷ １２×１０），但不得提取折旧。 　　方案二：张先生仍使用原企业营业执照。 　　在这种情况下，原企业的固定资产仍属该企业所有，按规定可以提取折旧，但上 交的租赁费不得在企业所得税前扣除，也不得把租赁费当作管理费用进行扣除。需要 说明的是，对承包、承租经营方式下企业上交的承包费能否在税前扣除的问题，各地 做法不一，有的省市规定可以按照权责发生制据实扣除。为比较税负，这里采用不重 复扣除办法。 　　若本年折旧额为５０００元，不考虑其他纳税调整因素，该企业２０００年实现 的会计利润应为：５３０００－５０００＝４８０００（元） 　　应纳税所得额＝４８０００＋５００００（承包费）＝９８０００（元） 　　应纳企业所得税＝９８０００×３３％＝３２３４０（元） 　　张先生实际取得承包承租收入额：４８０００－３２３４０＝１５６６０（元） 　　应纳个人所得税＝（１５６６０－８００×１０）×１０％－２５０ ＝５１６（元） 　　张先生实际取得税后利润＝１５６６０－５１６＝１５１４４（元） 　　通过比较，第一种方案比第二种方案多获利１９７３１元（即３４８７５－ １５１４４）。 　　需要指出的是，在实际操作中，税务部门判断承包、承租人对企业经营成果是否 拥有所有权，一般是按照对经营成果的分配方式进行的。如果是定额上交，成果归承 包（租）人，则属于承包、承租所得；如果对经营成果按比例分配，或者承包、承租 人按定额取得成果，其余成果上交，则属于工资薪金所得。因此，纳税人可以根据预 期的经营成果测算个人所得税税负，然后再确定具体的承包分配方式，以达到降低税 负的目的。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　（４）