【中华财税网北京09/06/2004信息】　十一、营业税“税前扣除”的筹划 　　营业税的计税营业额，是指纳税人向对方收取的全部价款，包括在价款之外取得 的一切费用，如手续费、服务费、基金等等，但同时又根据某些业务的具体特点制定 了若干“税前扣除”的特殊规定。纳税人应注意用足这些“扣除”政策，以减轻税负。 　　１．运输企业自我国境内载运旅客或货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由 其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额；对于 联运业务，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费等费用后的余额为 营业额。 　　［例］某运输公司２０００年９月份发生下列业务：（１）取得客运收入 １９９８００元，替保险公司代收保险费２００元，付给境外运输企业运费 １５００００元；（２）取得货运收入３０００００元，其中支付给其他联运单位运 费１０００００元。则： 　　该公司本月份应纳营业税＝（１９９８００＋２００－１５００００＋ ３０００００－１０００００）×３％＝７５００（元） 　　２．旅游企业组团到境外或境内旅游，无论在境外或境内改由其他旅游企业接团， 应以全程旅费扣除接团费用和替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、门票等代付费 用后的余额为营业额。 　　［例］某旅行社２０００年９月份组织团体旅游，收取旅游费共计３０００００ 元，其中组团境内旅游收入１４００００元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、 交通费、门票共计６００００元；组团境外旅游收入１６００００元，付给境外接团 企业费用１０００００元。则： 　　该旅行社本月应纳营业税＝（１４００００－６００００＋１６００００－ １０００００）×５％＝７０００（元） 　　３．建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去 付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 　　［例］甲建筑公司承包一项工程，工程总造价３００万元，其中２００万元由甲 公司分包给乙公司。则： 　　甲公司应纳营业税＝（３００００００－２００００００）×３％ 　　　　　　　　　　＝３００００（元） 　　４．转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。 　　［例］某市中国银行，２００１年４月份取得外汇贷款利息收入１５００００元， 其中支付借款利息１２００００元，２００１年金融保险业营业税税率为７％。则： 　　该笔转贷业务应纳营业税＝（１５００００－１２００００）×７％ 　　　　　　　　　　　　　＝２１００（元） 　　５．外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 　　［例］某商业银行于２００１年５月份购入某公司股票１０００股，股票投资成 本２万元，期初结存丁公司股票５００股，账面结存成本１．７５万元，６月份卖出 丁公司股票８００股，每股卖出价３５元（金融商品的买入价按加权平均价核算）。 该笔业务应纳营业税计算如下（２００１年金融保险业营业税税率降为７％）： 　　丁股票加权平均单位成本＝（期初结存股票的实际成本＋本期买进股票的实际成 本）÷（期初结存股票数量＋本期买进股票数量）＝（１７５００＋２００００）÷ （５００＋１０００）＝２５（元／股） 　　本期卖出丁公司股票实际成本＝本期卖出该种股票加权平均单位成本×卖出股票 数量＝２５×８００＝２００００（元） 　　本期营业额＝８００×３５－２００００＝８０００（元）＝０．８（万元） 　　应纳营业税＝０．８×７％＝０．０５６（万元） 　　６．广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给 广告发布者的广告发布费后的余额。该公司支付给其他单位的制作费不得扣除。 　　［例］某广告经营公司９月份取得广告业务收入３０００００元，支付给其他单 位制作费５００００元；办理广告代理业务取得收入１２００００元，其中支付给电 视台广告发布费８万元。 　　该广告公司本月份应纳营业税＝（３０００００＋１２００００－８００００） ×５％＝１７０００（元） 　　７．税法规定，单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳营业税以售票者为扣 缴义务人；单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所 的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。 　　［例］某歌舞团于２０００年９月来Ａ市演出。由Ａ市人民影剧院提供场所，并 由Ａ市影剧院售票。共收取门票２０００００元，其中支付经纪人１００００元，支 付Ａ市影剧院４００００元。 　　该歌舞团应纳营业税＝（２０００００－１００００－４００００）×３％ 　　　　　　　　　　　＝４５００（元） 　　纳税人应注意上述七项“税前扣除”项目的特殊规定，以免出现多申报或错申报 的现象。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)