【中华财税网北京12/16/2003信息】　二、建筑业营业税的纳税义务人 　　1．关于纳税人的一般规定 　　作为建筑业营业税纳税人的单位是指在我国境内从事建筑安装、修缮装饰、其他 工程作业的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、 其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。作为建筑业营业税纳税 人的个人是指从事建筑安装、修缮装饰、其他工程的个体工商户以及其他有经营行为 的中国公民和外国公民。 　　2．关于纳税人的具体规定 　　①建筑安装业务实行分包或转包的，分包者和转包者为营业税的纳税人，但税法 规定总承包人为该工程应纳税款的扣缴义务人。 　　分包或转包是指一项工程先由一个建筑安装企业实行总承包，总承包人再把工程 的某一部分或某几部分交给其他建筑安装企业来施工，分包和转包单位都不直接与建 设单位签订承包合同，而直接与总承包人签订承包合同。在办理工程结算时，由总承 包人统一向建设单位结算，得到的工程价款，先全部反映在“工程结算”科目，在总 承包人和分包或转包单位结算时，应付分包单位的工程款，记入“工程施工”科目， 视同自己完成的工作量，即工程的价款都能在总承包人的账户上体现出来。根据这一 特点，为了税款的源泉控制，堵塞漏洞，简化征收手续，把总承包人规定为建筑业营 业税的扣缴义务人。 　　②工程承包公司承包的建筑安装工程，不论是否参与施工，应该按“建筑业”纳 税人征收营业税。所谓工程承包公司，是反映专门对建设单位的基建工程实行总承包， 然后代表建设单位将工程设计、材料采购、工程施工等业务发包给其他单位的机构。 工程承包公司一般不参与施工，只是负责基建工程的组织和协调工作。 　　③境外机构总承包建筑安装工程。根据《营业税暂行条例》第11条第2款及《营 业税暂行条例实施细则》第29条第1款之规定，建筑安装工程的总承包人为境外机构， 如果该机构在境内设有机构的，则境内所设机构负责缴纳其承包工程营业税，并负 责扣缴分包或转包工程的营业税款；如果该机构在境内未设有机构，但有代理者的， 则不论其承包的工程是否实行分包或转包，全部工程应纳的营业税款均由代理者代扣 代缴；如果该机构在境内未设有机构，又没有代理者的，不论其总承包的工程是否实 行分包或转包，全部工程应纳的营业税款均由建设单位代扣代缴。 　　④企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。承租人或承包人 是指有独立的经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包 费的承租人或承包人。 　　⑤应注意的问题。企事业单位的个体工商户的员工、雇工在为本单位或雇主提供 劳务时，不作为营业税纳税人。 (4)