【中华财税网北京12/30/2002信息】　消费税是１９９４年税制改革设立的新税 种。它是在对所有工品普遍征收增值税的基础上，对一些特殊消费品，在征收增值税 同时交叉对消费品征税，以调节我国消费结构，正确引导消费方，抑制超前消费需求， 确保国家的财政收入。 ??消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口节缴纳，税款最终 由消费者承担。 ??这里开篇即提供与消费税相关的避税筹划的案例总汇，以利您先总览全局。在此 后的几节中，我们列举了利用兼营、利用连生产、利用销售额核算等方法进行消费税 避税筹划的案例，这些法充分利用了可供进行进税筹划的各种条件，希望能给您带来 些启发。 ??营业税是我国现行税制的主体税种之一，其收入规模仅次于增值税，为我国第二 大税种。其征收范围广泛，在调节社会收入分和体现国家产业政策方面发挥着重要的 作用。纳税人在纳税范、计税依据、减免税等方面进行精心筹划，既可减轻税负，又 可贯彻营业税制，顺应国家产业政策发展的需要。 ??我们这里所涉及到的营业税避税筹划方法有：关联企业转移定价的避税筹划案例、 利用兼营的消费税避税筹划案例、利用连续生产的消费税的避税筹划案例、利用销售 额核算的消费税避税筹划案例、利用兼营销售和混和销售的营业税避税筹划案例、利 用应税项目定价的营业税避税筹划案例、建筑工程承包的营业税避税筹划案例和利用 减免税项目的营业税筹划案例。 消费税避税筹划案例总汇 ??消费税避税筹划可以通过多种方式进行，接下来将结合案例对其中主要的９种详 细说明。 ??纳税期限避税筹划 ??消费税的纳税人，在合法的期限内纳税，是纳税人应尽的义务，同样合法地纳税， 时间上有的纳税对企业有利，有的对企业不利。因此，所说纳税期限避税筹划是指纳 税人尽可能利用消费税纳税期限的有关规定，为避税服务。一般的策略在于：在纳税 期内尽可能推迟纳税，在欠税挂账有利的情况下，尽可能欠税挂账。 ??根据消费税税额的大小，消费税的纳税期限分别规定为１日、３日、５日、１０ 日、１５日和１个月，具体由税务机关确定，不能按固定期限纳税的可以按次纳税。 以一个月为一期纳税的，自期满之日起１０日内申报纳税。以１日、３日、５日、１ ５日为一期纳税的， 自期满之日起５日内预缴税款，于次日１日起１０日内申报纳 税并结算上月应缴税款。进口应税消费品的应纳税款，自海关填发税款缴款凭证的次 日起７日内缴纳税款。 ??纳税环节避税筹划 ??纳税环节是应税消费品生产、消费过程中应缴纳消费税的环节。利用纳税环节避 税就是尽可能避开或推迟纳税环节的出现，从而获得这方面的利益。 ??具体地讲：第一，生产应税消费品的，于销售时纳税，但企业可以低价销售，搞 “物物交换”少缴消费税，也可以改变和选择某种对企业有利的结算方式推迟缴税； 第二，由于用于连续生产应税消费品的不纳税，企业可以利用此项规定作出有利于避 税的筹划；第三，委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款， 企业可根据此项规定，采取与受托方联营的方式，改变受托与委托关系节省此项消费 税。 ??纳税义务发生时间避税筹划 ??消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按下列方式确定 对企业避税有利。第一，销售应税消费品的，以赊销和分期收款结算方式销售的，为 销售合同规定的收款日期的当天。第二，以预收货款结算方式销售的，为应税消费品 发出当天。第三，以托收承付和委托银行收款方式销售的，为收讫销售款或者取得索 取销售款的凭证的当天。第四，以其他结算方式销售的，为收讫销售额或者取得索取 销售款的凭证当天。第五，自产自用应税消费品的，为移送使用当天。第六，委托加 工应税消费品的为纳税人提货的当天。第七，进口应税消费品的为报关进口的当天。 ??纳税地点避税筹划 ??第一，纳税人销售应税消费品，自产自用应税消费品，到外县（市）销售或委托 代销自产应税消费品的，应纳税款在纳税人核算地和所在地税务机关缴纳消费税；第 二，总机构和分支机构，不在同县（市）的，在生产应税消费品的分支机构所在地缴 纳消费税，但经国家税务总局及所属分局批准，分支机构应纳消费税可由总机构汇总 向总机构所在地主管税务机关缴纳；第三，委托加工应税消费品的应纳税款，由受托 方向所在地主管税务机关上缴消费税税款；第四，进口应税消费品的应纳税款，由进 口人或代理人向报关地海关申报纳税。三，委托加工应税消费品，由受托方在向委托 方交货时代收代缴税款，企业可根据此项规定，采取与受托方联营的方式，改变受托 与委托关系节省此项消费税。 ??利用消费税计算公式避税筹划 ??消费税的计算公式有两大类：一是实行从价定率办法征收税额的，应纳税额＝销 售额×税率，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用， 不包括向购买方收取的增值税款。价外费用指价外吸取的基金、集资费，返还利润、 补贴、违约金和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费，代收款项及其他各 种性质的价补费用。但在下列几种情况下存在避税的机会： ??第一，纳税人自产自用应税消费品的，销售额按同类消费品的销售价格确定，在 确定时，按偏低一点的价格确定就能节省消费税，在没有同类消费品的销售价格情况 下，按组成计税价格确定。 ??组成计税价格为： ??组成计税价格＝（成本十利润）十（１－消费税税率） ??从避税角度看，应当缩小成本和利润有利于节税。 ??第二，委托加工应税消费品时，销售额按受托方同类消费品的价格确定，此时， 委托方可协同受托方在确定价格时获取避税的机会，将价格确定作为避税手段加以运 用。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格确定。组成计税价格为： ??组成计税价格＝（材料成本十加工费）÷（１－消费税率）在以上组成计税价格 中，材料成本和加工费具有避税机会，委托方可取得受托方的协助，将材料成本和加 工费压缩，从而节省消费税。 ??第三，进口应税消费品的，按组成计税价格确定，组成计税价格为： ??组成计税价格＝（关税完税价格十关税） ÷（１－消费税税率） ??在上面的公式中，关税和消费税税率没有避税机会，但关税的完税价格具有很强 的弹性，因而具有避税机会，一般来说，关税完税价格愈小，越对避税有利，因此， 要求避税者，应尽可能降低抵岸价格以及其他组成关税完税价格的因素并获取海关认 可。 ??第四，纳税人销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生 价款和增值税税款合并收取的，应换算出不含增值税税款的销售额，换算公式为： ??销售额＝含增值税的销售额／（１＋增值税税率） ??在上面公式中有两点值得避税者思考：一是将含增值税的销售额作为消费税的计 税依据；二是没经过避税筹划将本可压缩的含增值税的销售额直接通过公式换算。这 两种情况都不利于企业节省消费税。 ??以外汇销售应税消费品的避税筹划 ??纳税人以外汇销售应税消费品的，应按外汇市场价格，折合人民币销售额后，再 按公式计算应纳税额。从企业的避税角度看，人民币折合率既可以来用结算当天国家 外汇牌价，也可采用当月初国家外汇牌价，因此，就有比较选择的可能，这种选择是 以避税为依据的。 ??一般来说，外汇市场波动愈大，比较选择节税必要性也愈强。越是以较低的人民 币汇率计算应纳税额，越有利于节税。 ??例．某纳税人２月５日取得１０万美元销售额。如果采用当天汇率（假设为１美 元＝８．７０元人民币），则折合人民币为８７万元；如果采用２月１日汇率（假设 １美元＝８．５元人民币），则折合成人民币为８５万元。因此，当税率为３０％时， 后者比前者节税 [（２万×３０％）＝６０００元]６千元整。 ??包装物避税筹划 ??实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单 独计价，也不论会计如何处理，均应并入销售额中计算消费税额。因此，企业如果想 在包装物上节约消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而是采取收取“押金”， 此“押金”不并入销售额计算消费税额。 ??例．某企业销售１０００个汽车轮胎，每个价值２０００元，其中含包装物价值 ２００元，如采取连同包装物一并销售，销售额为２２００×１０００＝２２０００ ００元３消费税税率为１０％，因此应纳汽车轮胎消费税税额为２２０万×１０％＝ ２２万元。如果企业采用收取包装物押金，将１０００个汽车轮胎的包装物单独收取 “押金”，则节税２万。 ??扣除外购己税消费品的买价避税筹划 ??根据《消费税若干具体问题规定》，可以扣除外购已税消费品的买价计算消费税。 因此，企业从节税角度看，首先，要了解哪些消费品允许扣除；其次，要将销售中可 扣除的尽可能多扣除，从而减小计税依据。 ??允许扣除计算的消费品有： ??１．外购已税烟丝生产的卷烟； ??２．外购已税酒和酒精生产的酒； ??３．外购已税化妆品生产的化妆品； ??４．外购已税护肤护发品生产的护肤护发品； ??５．外购已税珠宝石生产的贵重首饰及珠宝玉石； ??６．外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。 ??例．某白酒厂外购散装粮食白酒５０００公斤装瓶后销售，其外购散装粮食白酒 单价为每公斤３．５元（不含增值税）装瓶后的白酒共９５００瓶，以每瓶３元的价 格全部出售，结果该企业由于不懂此项避税方法，误缴的消费税为：（９５００×３） ×２５％＝７１２５元，如果该企业懂得外购已税酒和酒精生产的酒允许扣除则可避 税４３７５元[７１２５－（９５００×３-５０００×３．５）×２５％]。 ??扣除原料已纳消费税避税筹划 ??根据《消费税若干具体问题的规定》可以从应纳消费税税额中扣除原料已纳消费 税税款的有以下几种消费品。 ??１．以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟； ??２．以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒； ??３．以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品； ??４．以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品； ??５．以委