【中华财税网北京09/24/2003信息】　外国企业在我国从事承包工程、文体演出、 建筑工程设计、修理修配、售后服务、展销商品等各类零散业务所取得的收入，均 应按照税法和税收协定的有关规定计算缴纳企业所得税。 　　外国企业在我国从事上述各类零散业务所取得的收入，凡上述劳务发生在我国外 商投资企业的，由各外商投资企业的主管税务机关负责征收管理；凡发生在我国内资 企业的，按劳务发生地确定，由各区、县国家税务局负责征收管理。 　　按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国 外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，外商投资企业的总机构设在中国 境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。 　　外商投资企业“来源于中国境内的所得”，是指外商投资企业在中国境内设立机 构、场所，从事生产、经营的所得，以及发生在中国境内、境外与外商投资企业在中 国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和 其他所得。外商投资企业“来源于境外的所得”，是指外商投资企业境外分支机构的 生产、经营所得和其他所得。 　　外商投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配利润、各项 基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应当依照税法规定缴纳 所得税。 　　按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国 外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，外国企业就来源于中国境内的所 得缴纳所得税。外国企业“来源于中国境内的所得”，具体包括： （１）外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的所得，以及发生在中 国境内、境外与外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、 利息、租金、特许权使用费和其他所得。 　　（２）外国企业在中国境内未设立机构、场所取得的下列所得： 　　①从中国境内企业取得的利润（股息）； 　　②从中国境内取得的存款或者贷款利息、债券利息、垫付款或者延期付款利息等； 　　③将财产租给中国境内租用者而取得的租金； 　　④提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等而取得的使用费； 　　⑤转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权等财产而取得的收 益； 　　⑥经财政部确定征税的从中国境内取得的其他所得。 　　［案例３８６］ 　　［案情说明］施密尔达（鱼台）实业投资有限公司，因对深圳新华电子有限公司、 威海科力电器有限公司、金乡彩印有限公司三企业进行股权投资，２００２年发生 如下经济业务： 　　（１）自营利润--３５万元，其中，“营业外支出”列支公益救济性捐赠５万元， 无其他纳税调整项目，所得税率为３３％。 　　（２）２００２年２月份，深圳新华电子有限公司因上年度盈利，董事会决定对 施密尔达（鱼台）实业投资有限公司分配利润４８．５万元。施密尔达（鱼台）实业 投资有限公司２００２年２月底获得深圳新华电子有限公司分回利润４８．５万元。 　　深圳新华电子有限公司为设在深圳经济特区的外商投资企业（“两免三减半”优 惠期已满），适用税率为１８％，其中所得税率为１５％，地方所得税税率３％，当 地政府规定免征地方所得税，实际执行税率为１５％。 　　（３）２００２年３月份施密尔达（鱼台）实业投资有限公司从威海科力电器有 限公司分回利润３３．５万元。威海科力电器有限公司为设在沿海经济开放区的外商 投资企业，企业所得税率为２４％，地方所得税率为３％，威海科力电器有限公司２ ００１年仍属于“两免三减半”优惠期间。 　　（４）２００２年３月份，施密尔达（鱼台）实业投资有限公司从金乡彩印有限 公司分回利润０．７３万元。 　　金乡彩印有限公司为某城镇集体企业，２００１年会计利润１５万元，经纳税调 整后实际应纳税所得额为９万元，适用２７％的所得税率。 　　［要求解答］施密尔达（鱼台）实业投资有限公司２０００年应纳企业所得税额。 　　［法律依据］国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》 ［国税发（２０００）１１８号］。 　　［分析说明］（１）国家程务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通 知》［国税发（２０００）１１８号］（该文件从２０００年１月１日起执行）第一 条第一款规定：“企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后 累计未分配利润和累汁盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适 用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减 税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后．并入投资企业的 应纳税所得额，依法补缴企业所得税。” 　　按照上述规定，对从深圳新华电子有限公司分回的利润，因施密尔达、（鱼台） 实业投资有限公司适用所得税税率高于深圳新华电子有限公司，应按规定补缴税款； 　　从威海科力电器有限公司分回的利润，因威海科力电器有限公司正在享受“两免 三减半”定期减免税期间，故不再补税； 　　从金乡彩印有限公司分回的利润，因金乡彩印有限公司实际适用税率低于施密尔 达（鱼台）实业投资有限公司，故应按规定补缴税款。 　　（２）国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》［国税发 （２０００）１１８号］第一条第三款规定：“除另有规定者外，不论企业会计账务 中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈 余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。”按照我国 会计制度的规定，企业当年实现的利润一般于下年度才进行利润分配。 　　因此，判断威海科力电器有限公司（被投资方）享受定期减税、免税期间，应当 以上年度为依据。如果威海科力电器有限公司定期减免税优惠期限已届满，则深圳新 华电子有限公司分回的利润因其税率的差额应按规定补缴税款。 　　（３）如果投资方企业发生公益救济性捐赠业务，计算捐赠扣除的基数应不包括 取得的投资收益。这是因为，在操作上对投资分回利润是单独计算补缴税款，所以在 计算企业内部自营部分的应纳税所得额时，“投资收益”应作为纳税调减项目。另一 个原因是，投资分回的利润是税后取得的，这部分收益只能作为被投资企业计算捐赠 扣除的基数，故不再作为投资方计算捐赠扣除的基数。 　　施密尔达（鱼台）实业投资有限公司发生的公益性捐赠，因其所得额为负数，故 不得扣除，２００２年度实际应纳税所得额为－３０万元。 　　（４）国税发［（１９９７）２２号］文件规定，如果投资方企业发生亏损，经 主管税务审核确定的应纳税所得额，其分回的利润可先弥补亏损，弥补亏损后仍有余 额的，再按照规定补缴所得税。为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回 的投资收益（包括股息、红利、联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直接用于 弥补亏损，剩余部分再按规定计算补税。如果企业既有按规定需要补税的投资收益， 也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，弥补后还有 亏损的，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补后有盈余的，不再补税。 　　［计算分析］施密尔达（鱼台）实业投资有限公司２００２年应纳企业所得税额 计算过程如下： 　　（１）深圳新华电子有限公司分回利润弥补亏损：４８．５－３０＝１８．５ （万元） 　　（２）由于深圳新华电子有限公司适用所得税率为１８％，实际执行税率为１５％， 按税收饶让政策，可视同已按１８％的税率纳税。 　　深圳新华电子有限公司分回利润应补税额＝１８．５÷（１－１５％）×（３３％ －１８％）＝３．２６（万元） 　　金乡彩印有限公司分回利润应补税额＝０．７３÷（１－２７％）×（３３％－ ２７％）＝０．０６（万元） 　　施密尔达（鱼台）实业投资有限公司２００２年应纳企业所得税额合计应补税额 ＝３．２６＋０．０６＝３．３２（万元） 　　［特别提示］如果企业投资于两个以上的企业，并且投资方企业存在尚可在税前 弥补的亏损，当两个以上的被投资企业均有分回利润时，若被投资方适用的所得税税 率不同，企业可选择对自己有利的方式计算补缴税款，即先用低税率的分回利润弥补 亏损，再用高税率的分回利润弥补，然后计算应补缴税款。 　　本例如果先用金乡彩印有限公司分回利润弥补，不够弥补的部分，再用深圳新华 电子有限公司分回利润弥补，那么应补税额会相应提高。　　　　　　　　　　(4)