【中华财税网北京01/18/2002信息】 众所周知，生产性外商投资企业可以获得 一系列税收优惠政策，而非生产性领域一直是国家限制外商投资的领域，因此，给予 非生产性外商投资企业的税收优惠不多。那么，非生产性外商投资企业能开展筹划节 税吗?当然可以。 首先来看税收优惠政策。目前非生产性外商投资企业所能享受的税收优惠主要有 以下几种： 1．税收减免。 主要是直接的减税或免税：例如：《外面投资企业和外国企业所得税法》及其实 施细则规定，凡是在经济特区开办的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事 生产经营的外国企业，减按15％的税率征收企业所得税。在经济特区设立的从事服务 性行业的外商投资企业，外商投资超过500万美元、经营期限在10年以上的，经企业申 请，特区税务机关批准，从开始获利年度起，第一年免征企业所得税，第二年至第三 年减半征收企业所得税。在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、外资 银行分行、中外合资银行及财务公司等金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行 拨入营运资金超过1000万美元、经营期限在10年以上的，经申请，税务机关批准，从 开始获利年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。 2．再投资退税。 外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注 册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申 请，税务机关批准，可以退还其再投资部分已缴纳所得税税款的40％(不包括地方所得 税部分)。 3．购买国产设备投资或者进行技术改造抵免企业所得税。 外商投资企业和外国企业在1999年7月1日以后，在投资总额内购买的国产设备或 者购买国产设备进行技术改造，以设备购置前一年缴纳的所得税为基数，购买固定资 产所需投资款项的40％可以从企业设备购置当年比前一年新增的企业所得税税额中抵 免。但是每一年度抵免的企业所得税税额，不能超过企业当年比设备购置的前一年新 增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，可以从以后年度 比设备购置的前一年新增的企业所得税税额中抵扣，但延续抵免的期限最长不能超过5 年。 此外，诸如固定资产加速折旧、出口退税、有条件情况下申请延期纳税等方法， 也是非生产性外商投资企业可以利用的。 例如，现有一国际大型商业零售企业，在中国某经济特区设立一外商独资商业零 售企业，该公司投资总额为1000万美元，投资期限为20年，该公司的适用税率为15％。 另外，该公司从开始获利年度起，可以享受第一年免征企业所得税，第二年至第三年 减半征收企业所得税的优惠政策。如果有亏损，可以享受亏损弥补的优惠。根据以上 政策，该公司初步设计了3种经营方案，每一种方案投资6年后的利润总额均为1000万 美元。预计3种方案下投资后6年的利润分布如上表： 各年利润公布表 单位：美元 利润 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 第六年 方案一 50 50 200 200 200 300 方案二 -4000 -1500 500 1000 2000 3000 方案三 -1500 -500 500 500 800 1200 根据上表情况，可以测出前6年各方案缴纳的所得税，方案一应纳税合计123．75 万美元，而后两个方案，该公司都在第六年才进入赢利年度，在6年中所得税支出为零。 如果公司采取方案一，可以考虑利用购买国产设备投资抵免所得税政策，减少应 纳税额。例如在投资第一年购买价值300万美元的国产空调替代进口空调，则购买该空 调可以抵减企业所得税120万美元，几乎使所得税降为零。在第二种方案和第三种方案 下，该公司在投资的第七年开始必须缴纳企业所得税，则该企业可以在第六年考虑购 买国产设备进行技术改造，这样也可以抵减部分应缴纳的所得税。 可见，虽然国家给予非生产性外商投资企业的税收优惠政策很少，但只要善于利 用政策、筹划得当，所节省税金并不一定比生产性外商投资企业节省的税金少。 (3)